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一、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序
注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這個階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。注冊會計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用,以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在運(yùn)用分析程序時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面,對其形成一個合理的預(yù)期,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致,并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋,或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
二、用作實(shí)質(zhì)性程序
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計(jì)證據(jù),以識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測試結(jié)合使用,注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng):
?、倏紤]針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試(如有),確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性。
②考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制,評價(jià)在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性。
③對已記錄的金額或比率作出預(yù)期,并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報(bào)(包括單項(xiàng)重大的錯報(bào)和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)的錯報(bào))。
?、艽_定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的,且無需按《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號——分析程序》第七條的要求作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。
三、用于總體復(fù)核
在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。(強(qiáng)制要求) 因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平,因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體,而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。如果識別出以前未識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng),并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分,是否有必要追加審計(jì)程序。
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