企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用，與《企業(yè)所得稅法》所定義的可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是否一致？在現(xiàn)行新舊會計(jì)制度、準(zhǔn)則并行的情形下，納稅人又該如何掌握稅前扣除的口徑？
《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：
（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
（二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
有納稅人問道，這里的“根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理”應(yīng)該如何理解呢？
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會[2000]25號）第四十五條規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。
而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（2006）》第十三條則規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
納稅人的疑問正是源于上述新舊核算制度對企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量原則的不同規(guī)定。可以說，在原制度下，研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，都直接計(jì)入當(dāng)期損益；新會計(jì)準(zhǔn)則下，符合條件的開發(fā)階段的費(fèi)用是要進(jìn)行資本化處理的。但現(xiàn)行法規(guī)并沒有對所有企業(yè)強(qiáng)制要求使用新準(zhǔn)則，這種核算的差異必然引起研發(fā)費(fèi)用扣除的差異。那么，納稅人執(zhí)行原會計(jì)制度與執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對加計(jì)扣除有什么影響？是否要進(jìn)行納稅調(diào)整？
首先，符合稅法規(guī)定，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用分為兩種：一是直接計(jì)入當(dāng)期損益；二是形成可攤銷的無形資產(chǎn)。根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件第七條規(guī)定，如何界定費(fèi)用化還是資本化，稅法采取了尊重企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的原則，既然現(xiàn)行法規(guī)并沒有對所有企業(yè)強(qiáng)制要求使用新準(zhǔn)則，那么仍使用舊制度核算的研發(fā)費(fèi)用，稅法應(yīng)該也是認(rèn)可的。
其次，也是最重要的一點(diǎn)，符合稅法規(guī)定加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用與會計(jì)核算中研發(fā)費(fèi)用的口徑并不一致。會計(jì)上作為研發(fā)費(fèi)用核算的，稅法未必可以享受加計(jì)扣除。比如用于研發(fā)的房屋折舊，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號）規(guī)定按照研發(fā)費(fèi)用歸集核算，但國稅發(fā)[2008]116號文件卻沒有包括這部分內(nèi)容。不難看出，國稅發(fā)[2008]116號文件中“允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除”的各項(xiàng)費(fèi)用支出，和財(cái)企[2007]194號文件中“研發(fā)費(fèi)用”的核算內(nèi)容相比，“直接、專門、現(xiàn)場、成果”一類的強(qiáng)調(diào)性字眼更多一些，稅前能否加計(jì)扣除，事關(guān)所得稅稅基，口徑嚴(yán)謹(jǐn)而細(xì)致。企業(yè)在對研發(fā)費(fèi)用的日常核算中，對照財(cái)企[2007]194號文件規(guī)定執(zhí)行，但在進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)，卻必須嚴(yán)格按照國稅發(fā)[2008]116號文件執(zhí)行，對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，如果開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。
需要提醒納稅人注意的是，同一企業(yè)同一時(shí)期，對不同事項(xiàng)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，不能同時(shí)選擇適用新舊規(guī)定，即已經(jīng)選擇執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)全面執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，所有事項(xiàng)不能再適用《企業(yè)會計(jì)制度》等舊規(guī)定。
最后，還需要提示納稅人注意的是，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)必須按照國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。在年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。