對(duì)于納稅人開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅應(yīng)稅行為時(shí)附帶贈(zèng)送實(shí)物的所得稅處理，目前有兩種觀點(diǎn)：
1、根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，企業(yè)應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。
2、根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售等，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。
對(duì)于開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，由于其主業(yè)務(wù)并非銷(xiāo)售商品而是提供勞務(wù)，因此不適用國(guó)稅函[2008]875號(hào)文中“買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品”的規(guī)定，其附帶贈(zèng)送實(shí)物應(yīng)按國(guó)稅函[2008]828號(hào)文的規(guī)定作視同銷(xiāo)售處理。企便函[2009]33號(hào)文又規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為，屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。因此，金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送實(shí)物，應(yīng)作為兩個(gè)獨(dú)立事項(xiàng)進(jìn)行所得稅處理：首先應(yīng)按視同銷(xiāo)售調(diào)整應(yīng)納稅所得額，然后再對(duì)該項(xiàng)支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這里我們還應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：
1、由于提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人贈(zèng)送的實(shí)物一般并非自產(chǎn)而是外購(gòu)的，根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文，其贈(zèng)送的外購(gòu)資產(chǎn)可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，即該類(lèi)贈(zèng)品按視同銷(xiāo)售處理時(shí)應(yīng)納稅所得額為0.但這并不意味著將贈(zèng)送的實(shí)物作視同銷(xiāo)售處理沒(méi)有意義。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉印發(fā)的通知》，作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額計(jì)算基數(shù)的“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”，包括稅法上的視同銷(xiāo)售收入。
2、企便函[2009]33號(hào)文將金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送的實(shí)物按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，也是值得商榷的。企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)中附帶贈(zèng)送的實(shí)物如何扣除，應(yīng)該考慮具體情況。這一點(diǎn)上，以前的國(guó)稅函[2003]847號(hào)文、國(guó)稅函[2003]1401號(hào)文、財(cái)稅[2004]215號(hào)文、國(guó)稅函[2006]235號(hào)等對(duì)中國(guó)移動(dòng)等企業(yè)在提供電信勞務(wù)時(shí)，贈(zèng)送的支出分別不同情況在稅前扣除的處理值得借鑒，即：對(duì)達(dá)到一定消費(fèi)規(guī)模用戶的贈(zèng)送支出，作為商業(yè)折扣或成本費(fèi)用扣除；對(duì)單位使用者的特定人員的贈(zèng)送支出，作為交際應(yīng)酬費(fèi)扣除；對(duì)為了宣傳推廣而隨機(jī)給予已有用戶或潛在客戶贈(zèng)送支出，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。