《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》對于固定資產(chǎn)的表述與《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》基本一致，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)投入使用后為了繼續(xù)保持其使用狀態(tài)和提高效能，往往還要對其進行日常修理維護以及大修理和更新改造、裝修裝潢等后續(xù)支出，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，會計準則規(guī)定與稅法有異，稅法也有不同的處理方式，實務(wù)中難免存在混淆的可能。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。固定資產(chǎn)的確認條件如下：
（一）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。
相反，會計處理上對于不能滿足以上條件的，均作為當期費用處理，一般情況下，日常維護費用、大修理費用等，通常不符合會計準則固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用。
固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用。
企業(yè)所得稅方面也有相應(yīng)的規(guī)定，《實施條例》第五十八條規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
《實施條例》六十九條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
以上所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
�。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；
�。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
以上對比可以看出，固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計處理上主要基于會計的職業(yè)判斷。稅務(wù)處理上一要區(qū)分后續(xù)支出性質(zhì)，二要區(qū)分后續(xù)支出的金額。這樣就會出現(xiàn)不同的處理方式。
1、固定資產(chǎn)資本化處理。例如改建支出、大范圍的裝修支出等，一般金額較大且可以延長固定資產(chǎn)使用壽命，需要對固定資產(chǎn)原有的計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整，需要按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額重新確定其計稅基礎(chǔ)。這與會計資本化處理沒有區(qū)別。
2、費用化處理。例如日常維護費、不符合稅法條件的大修理費支出等。對于日常維護費，稅法與會計沒有區(qū)別。對于大修理支出，稅法規(guī)定了兩條必須同時具備的限制條件，符合條件的資本化處理，不符合條件的費用化處理。例如，某固定資產(chǎn)汽車大修，汽車原值為100萬元，大修支出49萬元，會計作為費用處理，稅法也作為費用處理。
3、會計費用化處理，稅法資本化處理。不符合固定資產(chǎn)確認條件的支出會計作為費用處理。符合稅法兩個限制條件的支出稅法資本化處理。例如某固定資產(chǎn)汽車大修，汽車原值為100萬元，大修支出51萬元，大修后延長壽命2年，只不過稅法資本化處理并不是要改變資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，而是作為長期待攤費用在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。
4、會計資本化，稅法費用化處理。特別是部分大修理支出，會計判斷構(gòu)成固定資產(chǎn)確認條件予以資本化，但是稅法判斷不符合兩個限制條件，只能費用化處理。例如固定資產(chǎn)機床大修理，更換了新的配置，機床原值100萬元，大修理支出49萬元。會計予以資本化，稅法費用化處理。
以上四種處理方式中，會計與稅法費用化或資本化基本一致，對于會計費用化，稅法資本化的情況實務(wù)中并不多見，實務(wù)中易產(chǎn)生混淆的是會計資本化后，在稅務(wù)處理中應(yīng)當選擇資本化而選擇了費用化處理的情形。這樣適用稅法條款錯誤會導(dǎo)致錯誤的納稅結(jié)果。我們舉例說明如下。
【案例】2009年8月，甲公司對房屋開始進行更新改造，房屋原值3000萬元，累計折舊500萬元，預(yù)計使用年限30年，已經(jīng)使用5年，2009年10月更新改造支出1000萬元，更新改造后預(yù)計使用壽命延長5年。
1、2009年8月，固定資產(chǎn)賬面價值為：3000-500=2500萬元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時的會計處理為：
借：在建工程 2500
累計折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 3000
2、2009年10月更新改造完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，會計處理為：
借：在建工程 1000
貸：銀行存款 1000
借：固定資產(chǎn) 3500
貸：在建工程 3500
3、2009年11月、12月固定資產(chǎn)更新改造完成，滿足會計的資本化條件，應(yīng)增加固定資產(chǎn)成本并按重新確定的使用壽命計提折舊。計提折舊為：3500÷（30-5+5）÷12×2=19.44萬元，會計處理為：
借：管理費用 19.44
貸：累計折舊 19.44
更新改造資本化處理，2009年會計處理共計提折舊為：3000÷30÷12×8+19.44=86.11萬元，除折舊變化外，更新改造支出沒有對利潤總額造成影響。
稅務(wù)處理方面，甲企業(yè)認為，以上更新改造應(yīng)作為固定資產(chǎn)的大修理支出，數(shù)據(jù)顯示：
�。ㄒ唬┬蘩碇С�1000萬元沒有達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)3000萬元的50%以上；
（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長了5年，在2年以上。
因不同時符合稅法規(guī)定的大修理支出的條件所以應(yīng)當稅務(wù)處理費用化，更新改造支出1000萬元可以直接在當期應(yīng)納稅所得額前扣除。
當年企業(yè)所得稅納稅調(diào)整增加費用1000萬元，納稅調(diào)整增加折舊費用3000÷30-86.11=13.89萬元。
減少企業(yè)所得稅支出（1000+13.89）×25%=253.47萬元。
以上的納稅處理實際上混淆了稅法關(guān)于改建支出與大修理支出的納稅差別。《實施條例》第五十八條規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。這里雖然沒有金額的限制，但是其性質(zhì)與大修理支出有本質(zhì)的區(qū)別。通常理解所謂大修理是對達到一定使用年限的固定資產(chǎn)，根據(jù)技術(shù)規(guī)程的規(guī)定進行全面的檢修，以維持其正常的運轉(zhuǎn)和使用。而改建是指支出數(shù)額較大，受益期較長，且能夠使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進。所以更新改造支出1000/3000=30.33%，沒有達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，也不能適用《企業(yè)所得稅法》第十三條及《實施條例》六十九條規(guī)定直接計入當期費用。而應(yīng)當適用《實施條例》第五十八條的納稅處理。該條規(guī)定與會計處理一致，企業(yè)所得稅處理中不需要做出納稅調(diào)整。