日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）（下稱《通知》），將增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（下稱“三票”）和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（下稱“一書”）等扣稅憑證的抵扣期限延長到開具之日起180日內(nèi)，并就與此相關(guān)的一些問題進(jìn)行了明確。
原有規(guī)定存在的主要問題
雖然目前現(xiàn)行的“90日內(nèi)先認(rèn)證、再抵扣”、“當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣”的增值稅發(fā)票抵扣方法對于提高增值稅征管信息系統(tǒng)的運行質(zhì)量、督促納稅人及時申報起到了積極作用，但是在執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些問題，主要是：
第一，由于種種原因，一部分納稅人取得抵扣憑證后往往不能夠按照規(guī)定期限到稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證和申報，也就無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅款，這無疑增加了這些納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。實際工作中，有些購貨方未及時將貨款支付給銷貨方，而銷貨方為防止收不到貨款，就暫將已開出的發(fā)票扣留，待購貨方付款收票的時候，可能已經(jīng)超過90日的認(rèn)證時限了。另外，購貨方的采購人員或者財務(wù)人員由于疏忽，未能將收到的發(fā)票及時拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，也往往會超過“發(fā)票開具之日起90日內(nèi)”的認(rèn)證時限。
第二，逾期無法認(rèn)證的發(fā)票造成金稅系統(tǒng)中的滯留票數(shù)量增加，加重了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力。根據(jù)規(guī)定，抵扣憑證電子數(shù)據(jù)需要進(jìn)行交叉稽核比對，即要把抵扣憑證的開具信息和認(rèn)證（申報）抵扣信息在系統(tǒng)中聯(lián)系起來，形成鏈條，互相稽核，以起到“以票控稅”的目的，有效避免開票方開出發(fā)票而未申報納稅或者抵扣方以虛假抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額等情況的發(fā)生。其中，滯留票是稽核的重點之一。而納稅人在發(fā)票開具之日起90天內(nèi)如不及時認(rèn)證抵扣，就會形成滯留票。這些滯留票雖屬正常原因形成的滯留票，但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也同樣要進(jìn)行檢查核實，勢必增加基層稅務(wù)人員的工作壓力。
第三，有關(guān)增值稅扣稅憑證的規(guī)定比較散亂，不利于納稅人了解和掌握。以往有關(guān)三票一書抵扣期限及相關(guān)問題的規(guī)定，散見于不同的文件規(guī)定中，這就給納稅人全面了解和掌握帶來了一定的困難。
不難看出，《通知》的出臺將使上述3個問題迎刃而解，既有利于保障納稅人的合法權(quán)益，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管。
政策要點需要準(zhǔn)確把握
根據(jù)《通知》，以下政策要點需要納稅人準(zhǔn)確把握：
一是延長了三票一書的抵扣期限。
《通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的三票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報抵扣；實行先比對后抵扣管理辦法的一般納稅人，應(yīng)在一書開具之日起180日內(nèi)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對；未實行此管理辦法的，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，申報抵扣。
二是強(qiáng)調(diào)了對三票一書抵扣超時的稅務(wù)處理。
《通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具三票一書，未在規(guī)定期限內(nèi)按照上述規(guī)定辦理的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。在已明確增值稅抵扣憑證的抵扣期限已延長至180日的前提下，《通知》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，如果納稅人未按照規(guī)定要求的期限辦理增值稅抵扣憑證的認(rèn)證申報等抵扣事宜，則相應(yīng)的進(jìn)項稅款不能抵扣，而應(yīng)計入企業(yè)的成本費用，所造成增值稅稅收負(fù)擔(dān)的增加將由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。
三是再次明確了對部分抵扣憑證丟失的處理方法。
《通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日期限內(nèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第二十八條及相關(guān)規(guī)定辦理；丟失一書的，應(yīng)在開具之日起180日期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一書電子數(shù)據(jù)審核并納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對無誤后，方可允許抵扣。
三大事項需要密切注意
綜合《通知》及其他相關(guān)文件的規(guī)定，以下三大事項需要納稅人密切注意。
第一，牢記180日的抵扣期限，在規(guī)定期限內(nèi)完成認(rèn)證和申報。企業(yè)的財務(wù)及相關(guān)人員應(yīng)牢記“180日”這一抵扣期限，對于納稅人取得的2010年1月1日以后開具的三票一書，應(yīng)在180日期限內(nèi)，按照要求完成認(rèn)證、申報等抵扣工作，避免由于自身原因無法在規(guī)定期限內(nèi)完成認(rèn)證和申報抵扣，給企業(yè)造成不必要的損失。
第二，納稅人取得的2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，還是按照原來的規(guī)定在90日期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證并抵扣。
第三，個別抵扣憑證丟失的納稅人，應(yīng)在180日內(nèi)按照規(guī)定申請辦理相關(guān)手續(xù)。納稅人如果發(fā)生丟失三票一書的情況，可在180日內(nèi)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理相關(guān)手續(xù)，得到批準(zhǔn)后，則相應(yīng)的稅款仍被允許抵扣，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)按照這一時間要求及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。