三、不征稅收入
在實際工作中，企業(yè)會取得各種不同類型的補(bǔ)貼收入。那么，這部分收入是否都屬于稅法規(guī)定的不征稅收入呢？
按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
從上面規(guī)定可以看出，《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“條例”）和財稅[2008]151號文件都強(qiáng)調(diào)了不征稅收入的兩個要件：一是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項用途資金；二是為國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。因此，企業(yè)接受的各種補(bǔ)助資金能否作為不征稅收入，通常應(yīng)該有專門的不征稅文件，否則不得隨意從收入總額中減除。
財政補(bǔ)貼資金不論是否為不征稅收入，均應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算。但有兩種情形需要注意：一是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時先確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益；二是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，收到時也是先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。而稅法對于補(bǔ)貼收入，除了明確可以遞延處理的收入，大多數(shù)要求是在收到當(dāng)期全額計入收入。這兩種情形下，補(bǔ)貼資金認(rèn)定為應(yīng)稅收入時，會計上的遞延處理將會涉及納稅調(diào)整。
四、長期股權(quán)投資與投資收益
年終所得稅匯算清繳時，與長期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益什么情況下作納稅調(diào)增，什么情況下調(diào)減，這也是需要關(guān)注的。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，通常是按照所支付的對價計量，一般不產(chǎn)生損益，只有在權(quán)益法下，需要對根據(jù)應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額對投資成本進(jìn)行調(diào)整。初始投資成本大于享有被投資方所有者權(quán)益份額時，作為商譽備查，不產(chǎn)生損益。初始投資成本小于享有被投資方所有者權(quán)益份額時，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，要把差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），但這個損益只是企業(yè)核算產(chǎn)生的，不符合稅法對收益的要求，所以在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時，需要進(jìn)行納稅調(diào)減。這也就是《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第6行“5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”要求填報的內(nèi)容。
相對于初始投資成本的調(diào)整而言，持有期間所產(chǎn)生的調(diào)整事項則要復(fù)雜一些。其中既涉及調(diào)增，也涉及調(diào)減。
成本法與權(quán)益法是對持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量的兩種會計核算方法，兩種方法下對投資收益的確認(rèn)與稅法對投資收益的確認(rèn)都是有差別的。
企業(yè)日常核算時要嚴(yán)格按制度或準(zhǔn)則要求處理，但計征企業(yè)所得稅時對投資收益的確認(rèn)卻只能執(zhí)行一種口徑，即條例第十七條第二款的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
會計處理與稅務(wù)處理的差異要依法進(jìn)行納稅調(diào)整。會計處理為：
（1）投資收益確認(rèn)時間的差異調(diào)整。不論會計核算是成本法下的“宣告分派”時確認(rèn)，還是權(quán)益法下的“被投資單位實現(xiàn)凈損益”時確認(rèn)，均應(yīng)調(diào)整為條例規(guī)定的“按照被投資方作出利潤分配決定的日期”確認(rèn)。
�。�2）投資收益確認(rèn)金額的差異調(diào)整。除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，成本法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。財政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）中的上述規(guī)定，使得成本法下的持有期間投資收益金額的確定與稅法規(guī)定趨于一致，減少了納稅人的調(diào)整成本。而權(quán)益法下，投資企業(yè)則要按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。進(jìn)行稅務(wù)處理時，投資方應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定所享有的份額部分確認(rèn)投資收益，對會計核算與稅務(wù)處理差異部分進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減。
相關(guān)信息：匡算應(yīng)稅利潤要注意收入的核算（上）