《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第六條規(guī)定：“存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。”但采購(gòu)成本核算的各要素限定在月內(nèi)完全付諸實(shí)施并不客觀，發(fā)生跨月、跨年核算情況很普遍，特別是經(jīng)濟(jì)全球化下，進(jìn)口貨物的采購(gòu)成本核算往往一拖數(shù)月，或跨年結(jié)算經(jīng)常發(fā)生。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目工程記賬與財(cái)務(wù)記賬發(fā)生記賬時(shí)間差異不可避免，所以采購(gòu)成本核算發(fā)生差異也就家常便飯了。為解決這類差異問題，筆者就進(jìn)口大宗原輔材料采購(gòu)成本的核算差異和系統(tǒng)控制架構(gòu)提出些管理意見。
財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)記賬發(fā)生差異的原因
進(jìn)口大宗原輔材料，一般租船海運(yùn)，因此，采購(gòu)成本核算，包括購(gòu)買的物品買價(jià)、一程船海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、到達(dá)卸貨港后的報(bào)關(guān)費(fèi)、租船的速遺和滯期費(fèi)、卸貨計(jì)量和品質(zhì)檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、關(guān)稅、裝卸費(fèi)、途中損耗、堆存費(fèi)、二程車船運(yùn)費(fèi)、速遺和滯期費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、加工和挑選整理費(fèi)、其它費(fèi)用如港口設(shè)施費(fèi)等。這些環(huán)節(jié)，至少需要十多家單位出具的原始單證記賬。這么多單證，很難在短期內(nèi)收齊，也很難在短期內(nèi)支付全部款項(xiàng)，必然造成記賬時(shí)間參差不齊，反映的采購(gòu)成本產(chǎn)生記賬差異也就變得很平常。筆者認(rèn)為，記賬時(shí)間差異原因是合理的，另外不排除工作差錯(cuò)，不排除為自身利益而故意修改、裁量數(shù)據(jù)。若是前一原因，可以用調(diào)節(jié)表的方式進(jìn)行調(diào)節(jié)一致；若是后一錯(cuò)弊原因，用調(diào)節(jié)表的方式很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，所以，過分強(qiáng)調(diào)前一原因易給錯(cuò)弊開綠燈。
另外，財(cái)務(wù)上遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，業(yè)務(wù)人員往往采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，這也是發(fā)生財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)差異的原因，解決辦法是統(tǒng)一遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
采購(gòu)成本核算和控制采購(gòu)成本差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第四條規(guī)定：“存貨同時(shí)滿足兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。”在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，買賣事項(xiàng)，一般由合同規(guī)范。當(dāng)執(zhí)行合同程序到達(dá)滿足前述準(zhǔn)則時(shí)，遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行系統(tǒng)工程設(shè)計(jì)：在當(dāng)月，編程系統(tǒng)控制架構(gòu)，作為自制憑證，進(jìn)行采購(gòu)成本核算、記賬。這樣，可避免因記賬時(shí)間差和記賬方法不一致產(chǎn)生的采購(gòu)成本核算差異。
（一）購(gòu)買物品的買價(jià)核算
進(jìn)口大宗原輔材料，簽訂主體物合同。履行合同，在裝貨港裝貨啟運(yùn)前，一般依照合同存出信用證保證金：
借：其他貨幣資金——信用證保證金（X港X材料）
貸：銀行存款
說明：買價(jià)，依照合同，有離岸價(jià)格和到岸價(jià)格之分。本文以離岸價(jià)格闡明采購(gòu)成本。
進(jìn)口大宗原輔材料，要按批次船次記賬，不得相互混淆。
當(dāng)滿足存貨準(zhǔn)則第四條規(guī)定的條件，即取得進(jìn)口大宗原輔材料的經(jīng)濟(jì)利益可以取得收貨權(quán)相關(guān)單證，同時(shí)取得卸貨港商檢局的重量計(jì)量和品質(zhì)檢驗(yàn)報(bào)告后，即可按照合同質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和約定的調(diào)整價(jià)格條件，按權(quán)責(zé)發(fā)生制自制買價(jià)憑證（以下同類情況不重復(fù)交代），分錄：
借：在途物資——X港X材料（數(shù)量和金額）
貸：材料采賂——X港X材料（買價(jià)）
若干天后收到正式發(fā)票和信用證結(jié)算單后，發(fā)票與自制憑證核對(duì)，若發(fā)現(xiàn)不一致，依據(jù)合同，與對(duì)方交涉、糾正。核對(duì)一致后：
借：材料采購(gòu)——X港X材料（買價(jià)）
貸：其他貨幣資金——信用證保證金（X港X材料）
借或貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）
（二）一程船保險(xiǎn)費(fèi)
在一程船裝貨時(shí)，即可購(gòu)買保險(xiǎn)。一般以合同貨值加運(yùn)費(fèi)合同價(jià)（不含當(dāng)時(shí)未知的速遺或滯期費(fèi)）金額為基數(shù)，再按保險(xiǎn)費(fèi)率等計(jì)算保險(xiǎn)金額。
不管是企業(yè)自己購(gòu)買還是委托代理人購(gòu)買保險(xiǎn)，當(dāng)時(shí)即可取得投保憑證，制分錄：
借：在途物資——X港X材料
貸：銀行存款
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