【問題】
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅各類減免稅在不違背《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（下稱“《企業(yè)所得稅法》”）及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的前提下，可按照《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行�！抖愂諟p免管理辦法（試行）》把減免稅分為報(bào)批類和備案類兩種。
納稅人享受報(bào)批類減免稅的，要提交申請(qǐng)和相應(yīng)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)有相應(yīng)審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行；享受備案類減免稅的，要提交有關(guān)資料，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。顯然，未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)、或未按規(guī)定備案的，一律不得享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策。
那么，納稅人平時(shí)沒有申請(qǐng)報(bào)批或者備案的企業(yè)所得稅減免項(xiàng)目能否在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)報(bào)呢？
【解答】
是可以在匯算清繳內(nèi)補(bǔ)報(bào)的。
1.《稅收減免管理辦法（試行）》在企業(yè)所得稅的減免時(shí)間上與《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定不沖突。
《稅收減免管理辦法（試行）》只規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)受理減免稅申請(qǐng)的審批和備案的時(shí)限，沒有明確規(guī)定納稅人享受減免稅的起始時(shí)間，過去一般都是按批準(zhǔn)時(shí)間和備案中的起始時(shí)間執(zhí)行。
《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》也沒有規(guī)定從審批或備案時(shí)起才能開始享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而且有的減免稅項(xiàng)目，如：國家重點(diǎn)扶持的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目則明確規(guī)定自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，開始享受減免稅優(yōu)惠政策。因此，納稅人在匯算清繳期內(nèi)申請(qǐng)審批或備案應(yīng)該享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目，不影響享受其他的所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行。
2.企業(yè)所得稅是以1個(gè)公歷年度為1個(gè)納稅期（包括在年度中間興辦的新企業(yè)）的，匯算清繳就是對(duì)納稅人1個(gè)公歷年度所得稅的匯算清繳，在匯算清繳期內(nèi)提出納稅期內(nèi)應(yīng)享受減免稅項(xiàng)目審批或備案申請(qǐng)應(yīng)該不算晚。
《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅按月或按季預(yù)繳，按年匯算清繳，即實(shí)際上是以1個(gè)公歷年度為1個(gè)納稅期，匯算清繳期就是年度納稅申報(bào)期，根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》（國稅函〔2008〕1081號(hào)）等要求，納稅人在納稅年度內(nèi)發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)收入、應(yīng)列未列支出等均可以通過年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，包括應(yīng)享受未享受的減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目。
3.《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》要求納稅人可以在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目的審批或者備案手續(xù)。
《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第六條規(guī)定：“納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。”（邢國平楊廣水）編輯提醒：匯算清繳期是對(duì)上一年度企業(yè)所得稅的匯算清繳期，稅法要求需要在匯算清繳期內(nèi)辦理的一切事項(xiàng)都應(yīng)該是在上一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生或者應(yīng)該由上一年度負(fù)擔(dān)的，包括應(yīng)該享受的企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目。但納稅人如果同時(shí)從事減免稅項(xiàng)目與非減免稅項(xiàng)目，應(yīng)該分別核算減免稅項(xiàng)目與非減免稅項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算減免稅項(xiàng)目的利潤額以及減免稅額，沒有分別核算的，即使在匯算清繳期內(nèi)提出審批或者備案申請(qǐng)，也不能批準(zhǔn)其享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠政策。