專家學者：稅收征收管理法（修訂草案）有四大進步

2015年1月5日，國務院法制辦向社會發(fā)布《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂草案）》，并向社會征求意見。針對法制建設進程中的這件大事，由著名財稅法專家劉隆亨召集、北京大學稅法研究中心主辦的研討會不久前在北京大學舉行。與會專家學者既對《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂草案）》（征求意見稿）（以下簡稱草案文本）進行了總評價，又對草案文本逐章逐條進行了推敲。他們認為，此草案文本具有以下四個方面的進步性。

有利于國家稅收治理能力現代化的提升。歷時14年的稅收征管法在新時期、新形勢下需要加以修改完善。從整體看，草案文本從理念到制度均體現了維護納稅人權利的努力。從細節(jié)看，草案文本不僅涉及實體法問題，也涉及征稅程序法問題。在保護納稅人權利的同時，提高了稅務機關獲取信息和征繳稅款的能力，有利于促進國家稅收服務和管理能力的現代化。在草案文本第一條就明確地提出了規(guī)范征納行為，促進國家稅收治理現代化，其他各章也都在一定程度上體現了這個基本思想。

有利于納稅人權利保護體系的完善。在稅收征納雙方的法律關系中，納稅方始終屬于弱群體，因此保護和完善納稅人的權益至關重要。草案文本規(guī)定，稅務機關按照法定程序實施稅收征管，不得侵害納稅人合法權益。完善延期、分期繳稅制度，將延期繳納稅款審批權放到縣以上稅務機關，對補繳稅款能力不足的納稅人引入分期繳稅制度，新增修正申報制度。同時，降低對納稅人的處罰標準，減小行政處罰裁量權，將現行征管法多數涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”改為“百分之五十以上三倍以下”，并視情節(jié)從輕、減輕或者免予處罰。此外，草案文本引進和解、調解制度，這可以在實際稅收爭議中促進糾紛的快速解決，從而有利于保護納稅人的權益。

有利于促進稅收法定原則和依法治稅的實現。稅收法定主義或稅收法定原則的原意是：政府征稅必須基于法律的規(guī)定，而且只有法律的規(guī)定才是征稅的惟一根據。它要求稅種的開征、課稅對象、課稅標準(計稅依據)、稅率、稅收減免、征稅程序、稅務爭議等基本要素，都要由法律來規(guī)定。并且，還要求對稅法的解釋從嚴、不得擴大、不得類推適用。這種對政府征稅權力的約束、限制和監(jiān)督在稅收征納關系中很重要。稅收法定原則還有另一個方面，那就是納稅人也要重視依法納稅。草案文本在第一條開明宗義地指出：根據憲法制定本法，以及在第三條明確：國家稅收的基本制度由法律規(guī)定。稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；全國人民代表大會及其常務委員會決定授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，以及稅務主管部門也可以出臺具體的稅法解釋和具體的稅法實施細則。這種“授權”和“具體解釋和具體細則”是在我國長期的稅制改革和稅制立法的實踐中形成的經驗和總結。草案文本一方面規(guī)定了保障國家稅收收入，包含依法納稅、依率計征、依法確定稅額、依法稅務檢查和追征；另一方面規(guī)定了保護納稅人的合法權益，包含納稅人依法進行稅務登記、依法進行納稅申報。這種稅收法定原則和依法治稅的結合，符合我國憲法和立法法，尊重和保障納稅人基本權利的精神，符合建設法治中國的發(fā)展趨勢，也符合市場經濟對稅法的權威性與穩(wěn)定性的客觀需要，對保障公民財產權益、維護社會經濟穩(wěn)定、促進收入公平分配具有不可替代的重要意義。

有利于全面提高稅收征管工作科技化、信息化的建設和水平。當前，我國稅務機關信息采集和利用能力比較弱，為此，草案文本在“稅務登記”一章中，明確了納稅人識別號制度的法律地位?，F行稅收征管法主要針對企業(yè)法人或社會組織的納稅人識別號，而草案文本要求納稅人包括自然人納稅識別號在內的實現社會全覆蓋，并要求規(guī)定，納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會保險費，不動產登記以及辦理其他涉稅事項時，應當使用納稅人識別號，這對實現稅收征管公平、公正原則，特別是解決收入高低分配不公平有很大幫助。這是稅收征管法的一大突破；草案文本還專設“信息披露”一章，明確第三方向稅務機關提交涉稅信息的義務和責任，明確銀行和其他金融機構的信息報送義務，強化政府職能部門的信息提交協(xié)作制度，規(guī)定稅務機關對涉稅信息的保密義務，這很有必要。它標志著我國加強以稅務機關為中心的涉稅信息的平臺建設邁向法治化走出了堅實的一步。

與會專家學者還認為，草案文本雖然進步性大，但離正式法律文本的要求還有差距，比如，對稅收領域抽象行政行為規(guī)范不夠；草案文本各章之間、各條文之間的立法結構應是征管程序科學性、規(guī)律性的表現，但目前結構和語言存在一定欠缺；草案文本在法律邏輯和法律語言表達上還存在可商榷之處；一些技術性手段也需要在征管法實施條例中加以明確。

與會專家學者還建議把“提高或增強稅收征管能力”放在重要地位并鮮明地提出來，因為推進稅收治理現代化，從來就是與增強和提高稅收征管能力緊密聯系在一起的?，F在稅收面臨的新形勢不是要增加企業(yè)和居民的負擔，而是要把應該收的稅收上來，這就要靠提高稅收征管的能力和水平。

來自國務院法制辦、中國法學會財稅法學研究會、清華大學法學院、中國人民大學法學院、中國社科院法學所、首都經貿大學法學院的20余名專家學者參加了本次研討會。