劉劍文：依法治稅需理清稅收權力結構

依法治稅堪稱法治建設和國家治理轉型的突破口，更是依法治國的基礎性、支柱性組成部分，有助于我們更好地應對“新常態(tài)”下的機遇和挑戰(zhàn)。近日，國家稅務總局從稅收工作大局出發(fā)，發(fā)布《國家稅務總局關于全面推進依法治稅的指導意見》，旨在促進稅收法治化和稅收現代化。《指導意見》展現了未來一段時間稅制改革和稅收法治建設的愿景，并就實現路徑進行了整體規(guī)劃。

把愿景變?yōu)楝F實，需要一個盡可能短但又必不可少的過程。正如《指導意見》所說，“全面推進依法治稅是一個系統(tǒng)工程，必須既充分吸收已有經驗，又勇于改革創(chuàng)新；既抓住稅收法治建設關鍵，又體現稅收事業(yè)發(fā)展全局要求；既強調頂層設計，又做到切實管用；既講近功，又求長效。”漸進地實現稅收法治，我們需要處理好國家與納稅人、中央與地方等稅收法律關系，還需在法律框架下科學地設計立法機關、行政機關與司法機關間的稅收權力結構，以增進稅收整體利益。

首先，積極推動相關稅收立法。眼下，要扎實推進《稅收征收管理法》修改相關工作，并且在“一稅一法”的總體理念下，根據各個稅種的重要性和現有規(guī)則成熟程度，區(qū)分輕重緩急，逐步把單行稅種法規(guī)上升為法律。同時，《指導意見》指出，“將法治精神貫穿稅收改革，堅持改革決策和立法決策相統(tǒng)一、相銜接，做到重大改革于法有據，改革與法治同步推進，對稅收改革中形成的、實踐證明科學可行的方案和措施，積極穩(wěn)妥地推動其上升為法律制度。”因此，對于環(huán)境保護稅、房地產稅、增值稅等稅種的開征或調整，應由全國人大及其常委會制定稅收法律，對現行稅收條例的修改一般也都要上升為法律。

其次，促進稅收執(zhí)法的公開、公正、規(guī)范、文明。隨著稅收從稅務機關與納稅人相對立的“侵權文化”逐漸轉變?yōu)閮烧吡夹曰拥?ldquo;共治文化”，稅務機關不僅要做到嚴格執(zhí)行稅收法律、合理行使稅務行政裁量權，保持稅法的威懾力，還要因應現代社會對提高稅收執(zhí)法質量的新期待，改進納稅服務，加強行政執(zhí)法信息化建設和信息共享，“實現流程規(guī)范化、風險集成化、預警前置化、防控實時化、問責常態(tài)化”，提高執(zhí)法效率和規(guī)范化水平，為守法的納稅人提供更多便利。

再次，探索建立和完善稅收司法。司法與立法、執(zhí)法往往并立為法治的必要成分，稅收司法在依法治稅中亦同樣不可或缺，它是納稅人救濟權和稅法強制力的體現，更是維護稅收正義的最后一道防線。雖然《指導意見》對稅收司法論述不多，但如何繁榮稅收司法，保證納稅人順暢、有序地行使救濟權，無疑應成為依法治稅的重點和突破的難點。

全面推進依法治稅是稅收治理領域一場廣泛而深刻的革命，事關國家治理法治化和現代化的全局。在稅收法治乃至財稅法治的重要性和緊迫性已經凸顯的大背景下，《指導意見》可以稱得上及時、準確地把握了時代脈搏，對依法治稅進行了較為全面的剖析和提綱挈領式的部署。只有立足于我國稅收工作實際，以約束權力、保護權利為導向，有破有立地加快稅收立法、改進稅法實施、加強稅收監(jiān)督，才能完成依法治稅的戰(zhàn)略目標，實現稅收治理的法治化和現代化。