劉劍文：依法治稅需理清稅收權(quán)力結(jié)構(gòu)

依法治稅堪稱法治建設(shè)和國家治理轉(zhuǎn)型的突破口，更是依法治國的基礎(chǔ)性、支柱性組成部分，有助于我們更好地應(yīng)對(duì)“新常態(tài)”下的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。近日，國家稅務(wù)總局從稅收工作大局出發(fā)，發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)意見》，旨在促進(jìn)稅收法治化和稅收現(xiàn)代化。《指導(dǎo)意見》展現(xiàn)了未來一段時(shí)間稅制改革和稅收法治建設(shè)的愿景，并就實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了整體規(guī)劃。

把愿景變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，需要一個(gè)盡可能短但又必不可少的過程。正如《指導(dǎo)意見》所說，“全面推進(jìn)依法治稅是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須既充分吸收已有經(jīng)驗(yàn)，又勇于改革創(chuàng)新；既抓住稅收法治建設(shè)關(guān)鍵，又體現(xiàn)稅收事業(yè)發(fā)展全局要求；既強(qiáng)調(diào)頂層設(shè)計(jì)，又做到切實(shí)管用；既講近功，又求長效。”漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)稅收法治，我們需要處理好國家與納稅人、中央與地方等稅收法律關(guān)系，還需在法律框架下科學(xué)地設(shè)計(jì)立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)間的稅收權(quán)力結(jié)構(gòu)，以增進(jìn)稅收整體利益。

首先，積極推動(dòng)相關(guān)稅收立法。眼下，要扎實(shí)推進(jìn)《稅收征收管理法》修改相關(guān)工作，并且在“一稅一法”的總體理念下，根據(jù)各個(gè)稅種的重要性和現(xiàn)有規(guī)則成熟程度，區(qū)分輕重緩急，逐步把單行稅種法規(guī)上升為法律。同時(shí)，《指導(dǎo)意見》指出，“將法治精神貫穿稅收改革，堅(jiān)持改革決策和立法決策相統(tǒng)一、相銜接，做到重大改革于法有據(jù)，改革與法治同步推進(jìn)，對(duì)稅收改革中形成的、實(shí)踐證明科學(xué)可行的方案和措施，積極穩(wěn)妥地推動(dòng)其上升為法律制度。”因此，對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、增值稅等稅種的開征或調(diào)整，應(yīng)由全國人大及其常委會(huì)制定稅收法律，對(duì)現(xiàn)行稅收條例的修改一般也都要上升為法律。

其次，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法的公開、公正、規(guī)范、文明。隨著稅收從稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人相對(duì)立的“侵權(quán)文化”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閮烧吡夹曰?dòng)的“共治文化”，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要做到嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、合理行使稅務(wù)行政裁量權(quán)，保持稅法的威懾力，還要因應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量的新期待，改進(jìn)納稅服務(wù)，加強(qiáng)行政執(zhí)法信息化建設(shè)和信息共享，“實(shí)現(xiàn)流程規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)集成化、預(yù)警前置化、防控實(shí)時(shí)化、問責(zé)常態(tài)化”，提高執(zhí)法效率和規(guī)范化水平，為守法的納稅人提供更多便利。

再次，探索建立和完善稅收司法。司法與立法、執(zhí)法往往并立為法治的必要成分，稅收司法在依法治稅中亦同樣不可或缺，它是納稅人救濟(jì)權(quán)和稅法強(qiáng)制力的體現(xiàn)，更是維護(hù)稅收正義的最后一道防線。雖然《指導(dǎo)意見》對(duì)稅收司法論述不多，但如何繁榮稅收司法，保證納稅人順暢、有序地行使救濟(jì)權(quán)，無疑應(yīng)成為依法治稅的重點(diǎn)和突破的難點(diǎn)。

全面推進(jìn)依法治稅是稅收治理領(lǐng)域一場廣泛而深刻的革命，事關(guān)國家治理法治化和現(xiàn)代化的全局。在稅收法治乃至財(cái)稅法治的重要性和緊迫性已經(jīng)凸顯的大背景下，《指導(dǎo)意見》可以稱得上及時(shí)、準(zhǔn)確地把握了時(shí)代脈搏，對(duì)依法治稅進(jìn)行了較為全面的剖析和提綱挈領(lǐng)式的部署。只有立足于我國稅收工作實(shí)際，以約束權(quán)力、保護(hù)權(quán)利為導(dǎo)向，有破有立地加快稅收立法、改進(jìn)稅法實(shí)施、加強(qiáng)稅收監(jiān)督，才能完成依法治稅的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)稅收治理的法治化和現(xiàn)代化。