資源和環(huán)境問(wèn)題的加劇，促使資源和環(huán)境稅日益成為稅收家庭的重要組成部分。

界定含義

資源和環(huán)境稅，并不是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)概念，也不是一個(gè)具體的稅種，它只是強(qiáng)調(diào)有利于資源和環(huán)境保護(hù)的各種稅收的泛稱(chēng)。但為了反映、比較世界上資源和環(huán)境稅的發(fā)展現(xiàn)狀和最新動(dòng)態(tài)，有必要按資源稅和環(huán)境稅兩個(gè)角度對(duì)其含義作一界定。

資源稅有廣義和狹義之分。廣義的資源稅是指以自然資源為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱(chēng)，包括資源開(kāi)采環(huán)節(jié)征收的資源開(kāi)采稅（如中國(guó)的資源稅）、資源產(chǎn)品加工銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收的資源產(chǎn)品消費(fèi)稅（如對(duì)煤等能源產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅）和資源收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)征收的資源收益稅（如澳大利亞的資源租賃稅）。狹義的資源稅僅指資源開(kāi)采稅，有的國(guó)家就稱(chēng)開(kāi)采稅。本文主要考察狹義的資源稅，即資源開(kāi)采稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“資源稅”）。

環(huán)境稅一詞使用廣泛，不同人不同場(chǎng)合使用的含義也不盡相同。有時(shí)指一個(gè)具體的稅種，而具體內(nèi)容則可能大相徑庭，如美國(guó)聯(lián)邦征收的“環(huán)境稅”是對(duì)公司年應(yīng)稅所得超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分按0.12%的稅率征收，其性質(zhì)屬于一種特別所得稅，只是其資金專(zhuān)項(xiàng)用于環(huán)保，作為環(huán)保基金的資金來(lái)源；安圭拉的“環(huán)境稅”是對(duì)企業(yè)和家庭按電費(fèi)的5%征收，其性質(zhì)屬于電力消費(fèi)稅；等等。但通常是指與環(huán)境保護(hù)目的相關(guān)的各種稅收的泛稱(chēng)，如美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典第38章章名就是“環(huán)境稅”，內(nèi)含汽油稅、特定化學(xué)品消耗稅、臭氧消耗物質(zhì)稅等具有環(huán)保意義的稅種。各國(guó)語(yǔ)種的同義、近義詞和不同的翻譯，更增加了名稱(chēng)的復(fù)雜性。這就是說(shuō)，按稅種實(shí)際使用的名稱(chēng)很難進(jìn)行國(guó)際比較，現(xiàn)實(shí)可行的是按征收的內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)比較�；�于此，本章按下列含義使用“環(huán)境稅”一詞并進(jìn)行分類(lèi)：

環(huán)境稅是指以環(huán)境保護(hù)為目的開(kāi)征的稅種，主要分為三類(lèi)：一是對(duì)排放污染物行為征收的各種排污稅（污染稅）。具體又可以根據(jù)污染的種類(lèi)進(jìn)一步細(xì)分。二是對(duì)污染產(chǎn)品征收的各種污染產(chǎn)品稅，如對(duì)煤、燃油等礦物能源的征稅，其性質(zhì)屬于特定消費(fèi)稅。三是如美國(guó)聯(lián)邦征收的“環(huán)境稅”那樣的對(duì)公司所得征收但資金專(zhuān)項(xiàng)用于環(huán)保目的的稅，筆者稱(chēng)之為“一般環(huán)境稅”。一般環(huán)境稅是從資金的使用上來(lái)體現(xiàn)環(huán)保目的的，其征稅本身并不體現(xiàn)環(huán)保特征。

特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)

從OECD主要國(guó)家資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的征收情況和近些年的變化來(lái)看，具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)：

從零散的稅種開(kāi)征到體系化發(fā)展。從歷史看,資源和環(huán)境稅的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段:一是在普通稅收中存在“無(wú)意識(shí)的環(huán)境稅收措施”階段。在環(huán)保問(wèn)題不受重視，稅收還沒(méi)有被有意識(shí)地作為一種實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)的調(diào)控手段的時(shí)期，稅收的某些措施實(shí)際上對(duì)環(huán)境保護(hù)已具有一定的促進(jìn)作用。如將某些污染項(xiàng)目納入消費(fèi)稅征收范圍等。

二是有針對(duì)性地開(kāi)征某些環(huán)境稅階段。這一階段主要始于20世紀(jì)五六十年代。由于多次發(fā)生嚴(yán)重的污染事故，使工業(yè)化較早的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始重視環(huán)境問(wèn)題，紛紛著手制定治理污染、保護(hù)環(huán)境的法規(guī)，同時(shí)開(kāi)始有意識(shí)地運(yùn)用稅收手段，主要是開(kāi)征各種污染稅，如二氧化硫稅、氮氧化物稅、垃圾稅等。

三是系統(tǒng)、全面地開(kāi)征資源和環(huán)境稅階段。這一階段開(kāi)始于20世紀(jì)90年代。隨著人們對(duì)環(huán)保認(rèn)識(shí)的提高，環(huán)保措施開(kāi)始從注重“末端治理”轉(zhuǎn)向“全程防治”。與此相適應(yīng)，以歐盟為代表的西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，開(kāi)始從不同的角度設(shè)計(jì)開(kāi)征有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅種，主要體現(xiàn)在20世紀(jì)90年代出現(xiàn)了一大批資源稅和環(huán)境稅。不僅開(kāi)征相關(guān)的資源稅和環(huán)境稅的國(guó)家越來(lái)越多，就單個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，資源和環(huán)境稅也呈現(xiàn)出體系化發(fā)展的態(tài)勢(shì)：資源稅開(kāi)征的范圍越來(lái)越廣，逐步覆蓋礦產(chǎn)資源、生物資源、水資源等各種自然資源；越來(lái)越多的污染行為（包括空氣污染、固體垃圾污染、水污染和噪音污染等）和環(huán)境有害型產(chǎn)品（包括污染型產(chǎn)品和資源消耗型產(chǎn)品，如農(nóng)藥、化肥、包裝物、輪胎、電池、各種電子產(chǎn)品和一次性消費(fèi)稅等）開(kāi)始納入環(huán)境稅征收范圍，資源和環(huán)境稅已基本覆蓋資源開(kāi)采、產(chǎn)品消費(fèi)和排污行為三大環(huán)節(jié)。

傳統(tǒng)稅制“綠化”趨勢(shì)明顯。稅收發(fā)展開(kāi)始從簡(jiǎn)單地征收污染稅轉(zhuǎn)向全面、系統(tǒng)地調(diào)整稅制，以體現(xiàn)稅收的整體環(huán)保要求，即所謂的“綠化稅制”。原有稅制的“綠化”調(diào)整，從內(nèi)容看，主要包括兩個(gè)方面：一是取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的規(guī)定，如取消對(duì)煤等污染能源的稅收優(yōu)惠等；二是對(duì)原有稅種采取新的有利于環(huán)保的稅收措施。對(duì)污染產(chǎn)品普遍征稅就是“稅制綠化”的重要體現(xiàn)。

資源和環(huán)境稅的作用日益提高。這不僅表現(xiàn)在在減少污染、保護(hù)資源和環(huán)境方面已體現(xiàn)出良好的調(diào)控效果，如對(duì)含鉛汽油征收高消費(fèi)稅，目前歐盟國(guó)家的無(wú)鉛汽油的使用已占絕大多數(shù)。而且，資源和環(huán)境稅收入占有一定的財(cái)政地位。OECD34個(gè)成員國(guó)與資源環(huán)境相關(guān)的稅收收入占GDP的比重2010年加權(quán)平均為1.65%，該比重超過(guò)3%的已有丹麥（4.03%）、土耳其(3.89%)、荷蘭(3.81%)、以色列(3.41%)、斯洛文尼亞(3.07%)五個(gè)國(guó)家。