內(nèi)容摘要：個人所得稅改革方案的基本思路已經(jīng)敲定，將分四步走，包括合并部分稅目、完善稅前扣除、適時引入家庭支出申報制度、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等。與此同時，相關(guān)部門還將加速構(gòu)建個稅改革的征管配套條件。
財稅改革即將展開下一步，未來每個人的錢袋子都將與此有關(guān)。
據(jù)悉，個人所得稅改革方案的基本思路已經(jīng)敲定，將分四步走，包括合并部分稅目、完善稅前扣除、適時引入家庭支出申報制度、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等。與此同時，相關(guān)部門還將加速構(gòu)建個稅改革的征管配套條件。
其中，合并部分稅目是將工薪所得、勞務(wù)報酬、稿酬等經(jīng)常性、連續(xù)性勞動所得等，合并為“綜合所得”，其他財產(chǎn)性所得以及臨時性、偶然性所得仍作為“分類所得”。完善稅前扣除則是在合理確定綜合所得基本減除費用標準的基礎(chǔ)上，適時增加贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、住房按揭貸款利息支出等專項扣除項目。
適時引入家庭支出申報制度，是指在保持以個人為納稅單位的基礎(chǔ)上，進一步體現(xiàn)公平性，允許夫妻聯(lián)合申報家庭贍養(yǎng)老人、子女教育、住房按揭貸款利息等相關(guān)支出，并在夫妻之間分攤扣除或由一方扣除，夫妻雙方分別納稅。
優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，則是以現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的稅率結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，適度調(diào)整邊際稅率，合理確定綜合所得適用稅率。“個人所得稅改革方向一直都很清楚，建立分類和綜合相結(jié)合，但具體從合并稅目到費用扣除，從家庭申報再到稅率調(diào)整來說，是一環(huán)扣一環(huán)、連續(xù)性的。”上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟與管理學(xué)院稅收系主任朱為群說。
財政系統(tǒng)人士告訴，在整個財稅改革序列中，個稅改革排在營改增、消費稅、資源稅等眾多改革事項之后，相關(guān)部門對此非常謹慎，目前方案已經(jīng)基本確定，預(yù)計2015年可能會推出。
改革方向
早在2014年6月召開的中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第三次會議上，上述改革序列就被敲定。
會議審議了《深化財稅體制改革總體方案》，其中稅收改革任務(wù)的排序為增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)保稅、房地產(chǎn)稅、個人所得稅。
財政部相關(guān)人士對表示，從國際上看，個人所得稅按照征收方式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制三種類型。目前世界上純粹采用分類稅制的國家已經(jīng)很少，只有中國和非洲、西亞的一些發(fā)展中國家，大多數(shù)國家都采用綜合或綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。
分類稅制是指對于納稅人的各類所得，區(qū)分所得來源分別適用于不同的扣除標準和稅率，分別計算應(yīng)納稅額繳納稅收的課稅模式。綜合稅制，則是指對于納稅人的各類所得，不論其來源均視為一個所得整體，匯總計算后適用統(tǒng)一的寬免和扣除規(guī)定，按照適用的稅率計算應(yīng)納稅額的課稅模式。“嚴格來說，個人所得稅應(yīng)該是對所得征收，應(yīng)該算一年收入是多少，減去各種相應(yīng)支出，得到總的所得收入繳稅。”中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生表示。這和上述綜合稅制的課稅原則類似。
在山東大學(xué)財政系主任李華看來，將分類稅制改為分類與綜合相結(jié)合的稅制，主要是為了公平，改革首先涉及到的就是合并稅目。目前個人所得稅分11類，分別是工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
她說，如何綜合合并目前還缺少路徑，11個稅目可以分為兩大類：勞動所得和資本所得，合并之后重新考慮費用扣除。目前大部分個人所得稅稅目都有費用扣除，比如工資薪金所得扣除標準是3500元，這是作為生活基本費用來扣除的，不分個體差異，類似于“一刀切”。
“自1980年中國建立個人所得稅制度算起，工資薪金所得的費用扣除標準只調(diào)整了三次，而且800元的費用扣除標準維持了12年之久。”朱為群說，所謂的費用扣除標準，是無論收入多少，要扣掉多少額度剩下的才納稅，現(xiàn)行的是扣掉3500元，這不應(yīng)該被叫做個人所得稅的“起征點”。
未來，費用扣除將分為兩塊，除了合并稅目后按綜合所得計算基本費用扣除標準外，還包括專項扣除項目。朱為群表示，未來綜合所得扣除會加入贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、住房按揭貸款利息支出等，如果是這樣的制度設(shè)計，就不應(yīng)該再討論提高工資薪金的費用扣除基本標準。
他說，以工資薪金來算3500元是足夠的，未來若是綜合所得扣除，基本標準應(yīng)該是適合11類個人收入所得的標準，而不僅僅是工資薪金的3500元基本標準。“除此之外，專項扣除都是在一個家庭范圍內(nèi)考慮的，所以要適時引入家庭申報制度，有些可以選擇合并申報，有些人可以單獨申報，稅率也要重新設(shè)計，合并后要重新考慮，實際上可能性是實行累進稅率”。
朱為群認為，綜合工資薪金、勞務(wù)報酬和稿酬所得以后，有必要相應(yīng)地改革稅率結(jié)構(gòu)，從而使個人所得稅的公平收入分配的作用得到有效發(fā)揮，因此稅率設(shè)計的總原則是降低最高邊際稅率，減少累進檔次。
李華與朱為群的看法相同。李華認為，個人所得稅改革應(yīng)該先研究完費用扣除標準，之后研究稅率。“個人所得稅法規(guī)定的稅率結(jié)構(gòu)就是3%-45%的，邊際的最高稅率應(yīng)該不會再高，甚至還有調(diào)低的可能性。”李華說。
征管問題
由分類制向綜合與分類結(jié)合演進，以此為目標的個稅改革能否成功，仍取決實際征管。“中國個人所得稅70%來自工資薪金所得，也就意味著個人所得稅的支撐是工薪階層，此前征管是有問題的，那么多類型的個人所得不能支撐個稅。”朱為群說。
即使如此，個人所得稅仍是1994年稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源。
統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，上個世紀90年代到現(xiàn)在，個人所得稅收入超常增長，由1994年的72.67億元增長到了2012年的5820.24億元，年均增長27.57%，大大超過了同期14.31%的國內(nèi)生產(chǎn)總值年增長率。
一些財稅專家認為，中國個稅并不比完全借鑒國外的制度，中西方文化差異很大，西方家庭概念簡單，中國家庭概念復(fù)雜，比如養(yǎng)老，子女的問題，從征管的角度看個稅當然還是以簡單為好，但這并不意味著不應(yīng)該實行綜合所得稅制。
“所得稅的原理應(yīng)該是綜合稅制，企業(yè)所得稅實際上就是綜合征收，而個人是分類征收，這就不是很合理。”王冬生說，分類征收簡單，但是缺乏公平。一是個人所得稅大部分是工薪階層繳納稅收；二是沒有考慮納稅人一年總的所得，比如某人在股票賺了，在另一個個人所得虧了，不能相互抵扣。
在他看來，目前工薪所得稅代扣代繳，征管比較到位，其他征管能力不一致，稅制到征管都會導(dǎo)致不同類型的個人所得稅收負擔差異。“個稅改革在征管上的改革遠遠大于稅制設(shè)計的難度，因為個人所得稅應(yīng)該是"劫富濟貧"的稅收，中國富人數(shù)量從消費上就可以倒推出來，但是在稅收卻并沒有體現(xiàn)出這么多富裕階層，所以不是稅制的問題，而是征管的問題。”
很多專家擔心如果征管不到位，最終個稅改革的設(shè)計會背離其公平分配的宗旨，比如僅僅提高費用扣除標準，對于低收入群體來說并沒有多大作用，只會對高收入群體減輕稅負。王為群說，一方面費用扣除標準要與國民收入的基本水平匹配，覆蓋居民真正生活成本，扣除涵蓋面要更廣，另一方面征管水平要上去，只要調(diào)控到位，公平和分配功能也能體現(xiàn)。
因此，他建議，勞動所得的全面綜合稅制改革，需要良好的信息化基礎(chǔ)作為保障。首先，對綜合的項目而言，稅務(wù)機關(guān)需要加強與民政部門、金融機構(gòu)以及新聞出版部門等第三方的信息共享，以便核實夫妻雙方申報的勞動所得數(shù)據(jù)的真實和完整。
其次，就綜合的層次而言，可以先實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)的省級聯(lián)網(wǎng)，然后實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)。最后，在綜合信息平臺上，應(yīng)將勞動所得稅的綜合改革納入金稅工程三期或者四期建設(shè)，逐步形成完整的全國個人收入信息管理系統(tǒng)，以保障綜合個人所得稅課征制度的有效實施。
