海關特殊監(jiān)管區(qū)域是我國開放型經(jīng)濟發(fā)展的先行區(qū)，為奠定我國貿易大國地位、提升國際分工水平作出了重要貢獻。近年來，隨著國際市場的持續(xù)低迷，監(jiān)管區(qū)企業(yè)“兩頭在外”的加工貿易越來越困難。為促進海關特殊監(jiān)管區(qū)企業(yè)能夠充分享受稅制改革紅利，近日，國家稅務總局、財政部、海關總署下發(fā)《關于開展賦予海關特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點的公告》（以下簡稱《公告》），促進外貿持續(xù)回穩(wěn)向好。

監(jiān)管區(qū)企業(yè)日益倚重內地繁榮的市場

近年來，為了更好地促進經(jīng)濟結構的調整和產(chǎn)業(yè)的轉型升級，我國對增值稅制度進行了一系列改革，為重要的是增值稅轉型和營改增，這些改革舉措使增值稅抵扣鏈條機制更加健全，內地企業(yè)的增值稅負擔進一步降低。隨著國內市場的日益繁榮，海關特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)開始積極參與國內市場，經(jīng)營模式逐步向利用國內國外“兩種資源，兩個市場”方向轉變，以更好地抵御外部風險沖擊。

“為便利內銷和采購國產(chǎn)料件，海關特殊監(jiān)管區(qū)域內企業(yè)希望能夠取得一般納稅人資格，享受稅制改革帶來的紅利。”西南財經(jīng)大學教授、西財智庫首席研究員湯繼強說。

稅務總局貨物和勞務稅司負責人介紹，為大力支持監(jiān)管區(qū)企業(yè)積極融入全球產(chǎn)業(yè)分工合作，充分利用“兩種資源，兩個市場”，延伸對外貿易在我國的產(chǎn)業(yè)鏈，提升加工貿易產(chǎn)業(yè)在我國的附加值，稅務總局會同財政部、海關總署對賦予海關特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點有關事項進行了深入調研，終確定了試點政策。

《公告》明確，在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)開展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點。

“這次試點采取企業(yè)自愿參與的辦法，有內銷業(yè)務，或需要從內地購買原材料、機器設備和服務的企業(yè)，可以選擇參與試點，對‘兩頭在外’特點比較突出的企業(yè)，企業(yè)仍然可以選擇維持現(xiàn)行的稅收政策不變。”稅務總局貨物和勞務稅司負責人說。

《公告》規(guī)定，試點區(qū)域內符合增值稅一般納稅人登記管理有關規(guī)定的企業(yè)，可自愿向試點區(qū)域所在地主管稅務機關、海關申請成為試點企業(yè)，向主管稅務機關依法辦理增值稅一般納稅人資格登記。試點企業(yè)內銷貨物（包括銷售給其他試點企業(yè)的貨物）可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定申報繳納增值稅、消費稅。

為監(jiān)管區(qū)試點企業(yè)發(fā)出改革“大禮包”

中央財經(jīng)大學教授樊勇認為，通過這次試點政策，可以建立起區(qū)內外企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，使監(jiān)管區(qū)企業(yè)進項稅額得到充分抵扣，稅負有效降低。

——試點企業(yè)可享受增值稅一般納稅人政策�！豆�告》規(guī)定，試點企業(yè)從海關特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡稱區(qū)外）購進貨物，可索取增值稅專用發(fā)票，并作為增值稅進項稅額的抵扣憑證(所購貨物內銷的)和出口退稅憑證(所購貨物外銷的)。試點企業(yè)以加工貿易方式從區(qū)外購進的貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。

——區(qū)分內銷外銷業(yè)務適用不同的進口稅收政策。由于試點企業(yè)可能同時開展出口和內銷業(yè)務，因此，《公告》分別明確了不同的進口稅收政策。試點企業(yè)進口自用設備（包括機器設備、基建物資和辦公用品）時，暫免征收進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（以下簡稱進口稅收），暫免進口稅收按照該進口自用設備海關監(jiān)管年限平均分攤到各個年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內外銷比例進行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行試點企業(yè)所在海關特殊監(jiān)管區(qū)域稅收政策，對內銷比例部分比照執(zhí)行區(qū)外稅收政策補征稅款。

湯繼強認為，對外銷部分的進口設備實行免稅政策，有利于監(jiān)管區(qū)企業(yè)參與國際競爭，而對內銷部分的進口設備征收進口稅，又體現(xiàn)了公平稅負原則，有利于區(qū)內、區(qū)外企業(yè)公平參與國內市場競爭。

——細化試點企業(yè)出口退稅政策�！豆�告》規(guī)定，試點企業(yè)出口貨物，在貨物實際離境后申請退稅；試點企業(yè)向試點區(qū)域內非試點企業(yè)銷售貨物，除未經(jīng)加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。

讓政策優(yōu)勢轉變?yōu)槠髽I(yè)增長優(yōu)勢

稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫認為，監(jiān)管區(qū)試點企業(yè)實行與內地相同的增值稅和消費稅制度，稅收政策相同，征管制度相同，管理手段相同，既充分體現(xiàn)了增值稅普遍征收、稅負公平、稅不重征的原則，又因全國稅制統(tǒng)一規(guī)范，增強了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合理預期，為投資決策創(chuàng)造更為有利的稅收環(huán)境。而對非試點企業(yè)依然保持現(xiàn)行政策不變，又有利于這些企業(yè)開展外向型業(yè)務。

對于區(qū)外的內地企業(yè)，由于銷往區(qū)內貨物的稅收負擔可以傳遞給買家，不再發(fā)生因退稅不足而轉增生產(chǎn)成本的問題，因此也有效降低了實際稅收負擔。“由于保留了進口原材料保稅和進口設備免稅的兩項政策，因此監(jiān)管區(qū)企業(yè)出口業(yè)務仍具有較大幅度的稅收優(yōu)惠。”上海財經(jīng)大學教授胡怡建說。

《公告》的出臺將會促進區(qū)內外產(chǎn)業(yè)鏈的深度融合，增強區(qū)內外企業(yè)參與“兩個市場”的競爭能力。試點為監(jiān)管區(qū)企業(yè)內銷提供了便利，也降低了內地企業(yè)銷售到區(qū)內貨物的經(jīng)營成本，因而雙方都可以更好地參與國內國際兩個市場的競爭。此外，當國際市場不景氣時，本屬外向型的監(jiān)管區(qū)企業(yè)，也可以通過內地市場渡過難關，而內地企業(yè)，也可以通過加強與區(qū)內外向型企業(yè)的合作，拓寬通向國際市場的渠道，更快更好地“走出去”。

“《公告》將會降低區(qū)內外企業(yè)的經(jīng)營成本，減輕區(qū)內外企業(yè)的稅收負擔，打造外貿經(jīng)濟發(fā)展新高地。”國家行政學院教授許正中說。