三部門聯(lián)合公告39號文，進項留抵退稅的進項構(gòu)成比例是什么

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2019/04/03 13:48:31　字體：大小

　　【問題】

　　三部門聯(lián)合公告39號的進項留抵退稅中的進項構(gòu)成比例如何理解？

　　【答案】

　　《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

（三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%

進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

根據(jù)上述規(guī)定，進項構(gòu)成比例的分子中只包括已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額，并未包含農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票、可以抵扣的增值稅電子普通發(fā)票、可以計算的抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。也就是說，同期全部已抵扣的進項稅額中，進項構(gòu)成比例的分子中未包括的扣除憑證的進項稅額形成的增量留抵是不能退的。

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