因被投資企業(yè)增資擴(kuò)股導(dǎo)致控制權(quán)喪失，是否要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

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來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2019/12/18 16:27:05　字體：大小

　　【問題】

　　企業(yè)因被投資企業(yè)增資擴(kuò)股導(dǎo)致控制權(quán)喪失會計(jì)上確認(rèn)的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？

【答案】

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號》的通知（財(cái)會[2015]19號）

一、投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

答：該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等準(zhǔn)則。

投資方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理：

（一）在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入要繳納企業(yè)所得稅，但是被投資企業(yè)增資擴(kuò)股，對投資企業(yè)來說沒有發(fā)放股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則核算投資企業(yè)因被投資企業(yè)增資擴(kuò)股而確認(rèn)的收入屬于會計(jì)上的收入，不是稅法上的收入，這部分收益不需要繳納企業(yè)所得稅，匯算清繳時這部分收益需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

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