自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程如何會計處理

　　問：我企業(yè)是一般納稅人，現(xiàn)將一些自產(chǎn)產(chǎn)品，用于在建工程，我們?nèi)绾螘嬏幚?？稅收上如何處理？我們將外購的商品用于贈送，或用于業(yè)務(wù)招待費，進項稅需要作進項轉(zhuǎn)出嗎？如何作會計處理？

　　答：1、根據(jù)會計規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程由于沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，也不可能導致企業(yè)所有者權(quán)益和資產(chǎn)的增加，因此，會計上不能作銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：在建工程   　

　　　　貸：產(chǎn)成品        　

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）  

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》：第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　　2、稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程支出，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算 .《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》 國稅函〔2008〕828號 ：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

　　（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

　　3、外購商品用于贈送或業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)視同銷售，進項稅不轉(zhuǎn)出。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人應(yīng)視同銷售的規(guī)定，此行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

　　4、財會字[1997]26號《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復函》的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)將自已生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的條件。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬；《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記"在建工程"、"應(yīng)付福利費""營業(yè)外支出"等科目，貸記應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅――銷項稅額）。

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