以庫存商品發(fā)福利的會計和個稅處理

今年的元旦和春節(jié)是比較臨近的兩個重大節(jié)日，在最近的會員咨詢中，關(guān)于以庫存商品發(fā)福利的會計核算和個人所得稅問題是大家咨詢的比較多的。下面就從兩個方面來給大家具體分析一下。

一、從會計核算方面來說

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于用庫存商品發(fā)放節(jié)日福利的業(yè)務(wù)來說，需要區(qū)分自產(chǎn)產(chǎn)品和外購商品兩種情況的分別進(jìn)行處理。

（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

1、公司做出發(fā)放非貨幣性福利決定時

借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

2、實際發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

（二）將外購商品發(fā)放給職工作為福利

1、購入時

借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　貸：銀行存款

2、決定發(fā)放非貨幣性福利時

借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3、實際發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

二、從個人所得稅方面來說

新的《個人所得稅法》第九條規(guī)定：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。”同時，新的《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定：“（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時，新的《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定：“個人所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額”。

因此，對于以上用自產(chǎn)產(chǎn)品和外購商品給職工發(fā)放個人福利的，應(yīng)該按照公允價值并入職工當(dāng)月的工資薪金所得。由單位按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，在發(fā)放當(dāng)月扣繳稅款，在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。

同時需要提醒大家注意的是：新《個人所得稅法》規(guī)定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。尤其對于自產(chǎn)產(chǎn)品和外購商品所得確認(rèn)金額一定要告知職工，否則將影響其辦理年度匯算清繳。

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）