淺析三流不一致中的“資金流”不一致

一、不同情形下資金流不一致的涉稅分析

國家稅務(wù)總局在2016年5月26日總局視頻會(huì)政策問題解答（政策組發(fā)言材料）中：“問：納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？
答：其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說明的是，不僅是住宿費(fèi)，對(duì)納稅人購進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定。”
依據(jù)上述答復(fù)，不應(yīng)以付款方不一致而引發(fā)三流不一致風(fēng)險(xiǎn)。

廈門稅務(wù)局熱點(diǎn)問答：“問題內(nèi)容:我公司和供應(yīng)商簽訂購銷合同，由供應(yīng)商開具發(fā)票給我公司，要求我公司將貨款支付給其指定的第三方企業(yè)，請(qǐng)問這符合規(guī)定嗎？
答復(fù)機(jī)構(gòu):廈門市稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間:2019-07-26
答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。上述情形中，若第三方企業(yè)只是代供應(yīng)商收取款項(xiàng)，即代收轉(zhuǎn)付，實(shí)際收款方為供應(yīng)商，發(fā)票由供應(yīng)商開具。且有相關(guān)文件及合同證明其真實(shí)性，可視為符合相關(guān)規(guī)定，具體情形要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管部門溝通?！?br/>依據(jù)解答，如果收款方不一致，需要考慮是否只是代收轉(zhuǎn)付行為，并需要留存合同、業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)單據(jù)。

安徽省稅務(wù)局熱點(diǎn)解答：“問題內(nèi)容： 我公司與材料供應(yīng)商簽訂合同，對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，后來材料供應(yīng)商購買開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)，我公司為開發(fā)企業(yè)提供建筑，三方簽訂抹賬協(xié)議。即我公司欠的材料款、開發(fā)企業(yè)欠我公司工程款、材料供應(yīng)商欠開發(fā)公司房款，沒有走現(xiàn)金流。請(qǐng)問這種情況下，增值稅專用發(fā)票能否給予抵扣？
答復(fù)機(jī)構(gòu)： 安徽省稅務(wù)局              
答復(fù)時(shí)間： 2019-12-05
國家稅務(wù)總局安徽省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：“第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?br/>涉及三方抹賬的，建議核實(shí)當(dāng)?shù)卣鞴軝C(jī)關(guān)確認(rèn)是否需要提供其他資料予以證明。”
依據(jù)上述解答，如果三方抹賬，能提供其他資料予以證明真實(shí)交易的，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二、資金流不一致的原因

從稅務(wù)局的答復(fù)看，資金流不一致這個(gè)表象并不重要，重要的是交易的真實(shí)性，那在實(shí)務(wù)中，我們財(cái)務(wù)人員除了要核實(shí)交易真實(shí)性外，還要充分了解不一致的原因，企業(yè)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)資金流不一致的原因有很多，舉例如下：
（1）由于自身資金周轉(zhuǎn)需要、調(diào)撥安排、收付匯條件受限等原因，通過委托其合作伙伴代收或代付款項(xiàng)，此時(shí)，財(cái)務(wù)人員要注意基于真實(shí)的交易背景時(shí)，是否符合商業(yè)規(guī)律，是否有合理的商業(yè)目的；
（2）企業(yè)與代收或者代付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，他們?yōu)橥患瘓F(tuán)下的單位（包括總分公司、母子公司、兄弟公司等）或受同一控制人控制等，根據(jù)資金統(tǒng)籌安排結(jié)算的需求，由關(guān)聯(lián)方代收或者代付款項(xiàng)，該原因具備一定合理性，財(cái)務(wù)人員關(guān)注是否基于真實(shí)的交易背景；
（3）基于融資關(guān)系或者債務(wù)關(guān)系的代收或者代付，如：供應(yīng)鏈融資、非金融機(jī)構(gòu)借款等等，該種代收代付行為基于融資協(xié)議，也具有一定的商業(yè)合理性；
（4）賬戶法院凍結(jié)或其他財(cái)產(chǎn)被法院予以查封等，此時(shí)財(cái)務(wù)人員要關(guān)注是否基于真實(shí)的交易背景，如果基于真實(shí)的交易背景，筆者認(rèn)為，稅務(wù)上可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但仍可能存在法律上的風(fēng)險(xiǎn)，建議和企業(yè)的法務(wù)人員協(xié)商，如何合理的擬定委托代收（付）款協(xié)議；
（5）基于逃避稅款的目的，改變真實(shí)的交易對(duì)象，此時(shí)，是我們財(cái)務(wù)人員一定要識(shí)別出來的，也是該條款一直未修訂的原因。

三、資金流不一致的應(yīng)對(duì)

基于真實(shí)交易背景下的資金流不一致，各方均應(yīng)建立相關(guān)的內(nèi)部控制流程并有效執(zhí)行，并完善相關(guān)交易及付款流程，加強(qiáng)代收行為交易鏈條的控制及管理，保證資金流、標(biāo)的物流與合同約定及商業(yè)實(shí)質(zhì)一致。財(cái)務(wù)上具體建議如下：
1.代收代付行為的，出具委托收款（付款）函或委托代收（付）款協(xié)議；如果是三方抹賬的，簽訂三方抹賬協(xié)議。
2.付款方在轉(zhuǎn)賬附言上注明合同簽訂方名稱、表明委托代收或代付的事實(shí)情況。
3.業(yè)務(wù)人員及時(shí)與財(cái)務(wù)人員核實(shí)代收代付對(duì)象與實(shí)際對(duì)象的關(guān)系，并與對(duì)方取得相關(guān)委托確認(rèn)，明確后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果交易往來頻繁，應(yīng)建立定期對(duì)賬機(jī)制，將交易記錄與付款記錄與實(shí)際交易方進(jìn)行確認(rèn)。