核心提示：企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風(fēng)險管理和控制，最大限度地規(guī)避或減少稅收風(fēng)險。

“營改增”帶給企業(yè)財務(wù)人員的改變和挑戰(zhàn)，遠(yuǎn)非想象中那么簡單。

財務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題。“營改增”不僅改變了企業(yè)的整個會計核算體系，同時帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務(wù)處理稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風(fēng)險。為此，企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風(fēng)險管理和控制，最大限度地規(guī)避或減少稅收風(fēng)險。針對當(dāng)前“營改增”企業(yè)在運(yùn)行過程中暴露出的涉稅風(fēng)險問題，筆者建議企業(yè)財務(wù)人員重點關(guān)注以下問題。

一是重視未分別核算各類營業(yè)收入，被稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)征收帶來的稅收風(fēng)險。部分“營改增”企業(yè)沒有按照納稅需求分別核算各類收入，在申報納稅時臨時拆分各類收入，此舉難免會造成申報數(shù)據(jù)的混亂和不準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)在遇到這種情況時往往按照稅法的規(guī)定從嚴(yán)征稅，由此使部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。比如部分涉及“營改增”的企業(yè)在“營改增”之后，仍然保持原有的核算方法，沒有將改征為增值稅的有關(guān)涉稅收入從原屬于營業(yè)稅范圍的收入中準(zhǔn)確劃分出來單獨核算，在申報納稅時被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并重新核定了增值稅的有關(guān)收入。由稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，企業(yè)處于被動地位，很可能會給企業(yè)稅負(fù)造成不利影響，增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

二是重視發(fā)票使用不當(dāng)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。面對稅制改革，企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應(yīng)。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。因此，納稅人要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識，一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)�、貨物來源、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進(jìn)項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險。

三是重視違規(guī)操作抵扣被加處罰款和滯納金的稅收風(fēng)險。部分企業(yè)在“營改增”之后獲得了一般納稅人資格，具有抵扣進(jìn)項稅額的權(quán)利，但由于企業(yè)沒有完全適應(yīng)“營改增”帶來的涉稅變化，未能準(zhǔn)確界定增值稅進(jìn)項稅的抵扣范圍，或違規(guī)操作抵扣，從而造成超范圍抵扣進(jìn)項稅額，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)損失。

四是重視財務(wù)核算不健全帶來的稅收風(fēng)險。增值稅納稅企業(yè)在會計核算上比營業(yè)稅納稅企業(yè)更為復(fù)雜，要求也更加嚴(yán)格，營業(yè)稅依據(jù)各項收入和對應(yīng)的稅率就可以計算出應(yīng)納稅額，而增值稅在計算應(yīng)納稅額時需準(zhǔn)確核算各類收入和“應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅”下的各個明細(xì)賬，如果會計核算不健全，就不允許抵扣進(jìn)項稅額，這必然會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

五是重視因分不清“營改增”稅收優(yōu)惠條件，造成無法享受優(yōu)惠的稅收風(fēng)險。在增值稅的制度安排中，減免稅安排一般非常慎重，因為減免稅容易破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性。但是，為了平穩(wěn)推進(jìn)“營改增”改革試點，減輕試點企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，“營改增”試點方案規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目。目前，“營改增”稅收優(yōu)惠很多，但當(dāng)事企業(yè)必須看清楚增值稅優(yōu)惠的前提條件。“營改增”對特殊服務(wù)收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優(yōu)惠，其目的是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以支持、鼓勵某些特殊行業(yè)或?qū)ο蟮陌l(fā)展。但是，部分“營改增”企業(yè)習(xí)慣于沿用以往繳納營業(yè)稅時期的核算方法，在會計處理上沒有按照“營改增”有關(guān)政策規(guī)定將免稅、減稅項目的各項服務(wù)收入準(zhǔn)確劃分并分別核算，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消了免稅、減稅的優(yōu)惠。

作者單位：福建省龍巖經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局