實戰(zhàn)探討：免抵的增值稅也應(yīng)繳納城建稅和教育費附加

某外資生產(chǎn)企業(yè)增值稅實行“免抵退”稅辦法，但2012年經(jīng)國稅部門正式審核批準(zhǔn)的免抵增值稅額沒有納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍。企業(yè)認(rèn)為這部分增值稅并未實際繳納，因此不應(yīng)作為城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計稅基礎(chǔ)。稅務(wù)部門在對企業(yè)詳細(xì)解釋了相關(guān)政策后，要求企業(yè)補繳相應(yīng)稅款并加收了滯納金。

正對稅企之間的政策爭議，我們做如下具體分析——

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）、《江蘇省地方稅務(wù)局、江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加征收政策的通知》（蘇地稅發(fā)[2005]151號）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵增值稅后，其城市維護(hù)建設(shè)和教育費附加的計稅依據(jù)按國稅機(jī)關(guān)正常審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅建議調(diào)整通知》上注明的免抵稅額、國稅機(jī)關(guān)審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物補征稅通知單》上注明的“應(yīng)補增值稅”稅額確定。

根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于外資生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加有關(guān)問題的公告》（蘇地稅規(guī)[2011]1號）的規(guī)定，外資生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法的，對2010年12月1日（含）之后國稅機(jī)關(guān)審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅建議調(diào)整通知》上注明的“免抵稅額”和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物補征稅通知單》上注明的“應(yīng)補增值稅”稅額，應(yīng)按規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。對國稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)日期在2010年12月1日至12月31日的相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，外資生產(chǎn)企業(yè)在2011年2月申報期結(jié)束前申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不加收滯納金。

根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)根據(jù)國稅機(jī)關(guān)審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅建議調(diào)整通知》上注明的“免抵稅額”和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物補征稅通知單》上注明的“應(yīng)補增值稅”稅額，按規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。