旅客運(yùn)輸與道路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票抵扣大不同

增值稅電子普通發(fā)票的增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，這個(gè)大家都已經(jīng)很清楚了。但是并不是所有行業(yè)的增值稅電子普通發(fā)票的增值稅都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，那么是哪些行業(yè)的增值稅電子普通發(fā)票的增值稅都可以抵扣呢？相關(guān)的增值稅申報(bào)表怎樣填報(bào)？

一、目前只有旅客運(yùn)輸與道路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票的增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)

01 旅客運(yùn)輸

自2019年4月1日起，企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票的，發(fā)票上注明的稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第五條

02 道路通行費(fèi)

自2018年1月1日起，企業(yè)支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2018年7月1日起，企業(yè)支付高速公路通行費(fèi)取得通行費(fèi)發(fā)票，不能憑通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；自2019年1月1日起，企業(yè)支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)取得通行費(fèi)發(fā)票，不能憑通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）

二、企業(yè)取得旅客運(yùn)輸與通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅申報(bào)的填報(bào)

01 旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅申報(bào)表的填報(bào)

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的深化增值稅改革即問(wèn)即答（之七）相關(guān)問(wèn)題回復(fù)如下：

十、某納稅人2019年4月購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單1張，注明的票價(jià)2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)120元。請(qǐng)問(wèn)該納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表？

答：按照政策規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據(jù)取得的憑證類型，分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

需要注意民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。

因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將按照上述公式計(jì)算的航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫(xiě)1份，“金額”列填寫(xiě)2587.16元。同時(shí)，還需將上述內(nèi)容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)”。

根據(jù)上述國(guó)家稅務(wù)總局的答復(fù)，旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫(xiě)取得的增值稅電子普通發(fā)票份數(shù)。同時(shí)，還需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)”。

02 道路通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅申報(bào)表的填報(bào)

增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

依據(jù)：《交通運(yùn)輸部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部公告2017年第66號(hào)）

三、旅客運(yùn)輸與道路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票抵扣期限的規(guī)定

01 旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的深化增值稅改革即問(wèn)即答（之三）相關(guān)問(wèn)題回復(fù)如下：

五、自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。請(qǐng)問(wèn)取得增值稅電子普通發(fā)票，以及注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？

答：自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣?，F(xiàn)行政策未對(duì)除增值稅專用發(fā)票以外的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。

根據(jù)上述國(guó)家稅務(wù)總局的答復(fù)，旅客運(yùn)輸與道路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票的抵扣期限目前沒(méi)有規(guī)定抵扣期限，因此，不受應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)須在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的限制。

02 道路通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證、勾選確認(rèn)抵扣期限

增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息。

依據(jù)：《交通運(yùn)輸部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部公告2017年第66號(hào)）

最后，大家一定要注意，雖然同是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅電子普通發(fā)票，但是這兩種發(fā)票在增值稅申報(bào)表的填報(bào)、抵扣期限方面的規(guī)定是不同的。我們一定要清楚這兩種發(fā)票關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不同規(guī)定，避免因不清楚相關(guān)規(guī)定而操作不當(dāng)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

| 作者：裴老師（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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