房地產(chǎn)企業(yè)注意!最新預(yù)繳申報(bào)表的重大變化!
國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)財(cái)政部公告2019年第76號(hào)等最近新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策,出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第23號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)23號(hào)公告)適時(shí)地修改調(diào)整了企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表。修改調(diào)整后的新報(bào)表除了在《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》(A201010)單獨(dú)體現(xiàn)財(cái)政部公告2019年第76號(hào)規(guī)定的“提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額”外,房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)最新版月(季)度預(yù)繳申報(bào)表發(fā)生了哪些變化?新變化給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的是有利的還是不利的影響?
為了讓大家清楚的了解企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表修改后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響,對(duì)月(季)度預(yù)繳申報(bào)表修改前進(jìn)行了比較,比較表如下:
從上述比較表可知,23號(hào)公告去掉了:
1.企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后,其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整,月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。
2.本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額。
那么,去掉上述兩點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)是有利還是不利呢?下面舉個(gè)例子:
甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)普通住宅,2019年一季度預(yù)售普通住宅取得不含稅預(yù)售銷(xiāo)售額3億元,二季度預(yù)售普通住宅取得不含稅預(yù)售銷(xiāo)售額2億元。該普通住宅與二季度交付給業(yè)主,二季度結(jié)轉(zhuǎn)普通住宅的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10億元(含2019年之前預(yù)售的普通住宅收入5億元),并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8億元,該普通住宅實(shí)際利潤(rùn)為9000萬(wàn)元。該企業(yè)普通住宅稅務(wù)機(jī)關(guān)核定預(yù)計(jì)利潤(rùn)率為10%,假定不考慮其他稅費(fèi),則二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅如下:
1.按季度報(bào)表修改前的方法計(jì)算
應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅
=(3億元+2億元)×10%×25%-1季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅
=1250萬(wàn)元-3億元×10%×25%
=500萬(wàn)元
2.按季度報(bào)表修改后的方法計(jì)算
應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅
={9000萬(wàn)+(3億元+2億元-10億元)×10%}×25%-1季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅
=1000萬(wàn)元-3億元×10%×25%
=250萬(wàn)元
根據(jù)23號(hào)公告的規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后,其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在(月)季度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)就可以調(diào)減了。從而避免了房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)繳環(huán)節(jié)重復(fù)繳稅導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)重,只能到次年匯算清繳時(shí)辦理退稅,占用企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金問(wèn)題。修改后的2018年版企業(yè)所得稅(月)季度申報(bào)表對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)利好。
那么修改后的2018年版企業(yè)所得稅(月)季度申報(bào)表何時(shí)開(kāi)始執(zhí)行呢?
國(guó)稅總局出臺(tái)的23號(hào)公告的解讀規(guī)定:《23號(hào)公告》自2019年7月1日起施行。實(shí)行按月預(yù)繳的居民企業(yè),從2019年6月份申報(bào)所屬期開(kāi)始使用修訂后的納稅申報(bào)表;實(shí)行按季預(yù)繳的居民企業(yè),從2019年第2季度申報(bào)所屬期開(kāi)始使用修訂后的納稅申報(bào)表。
房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)朋友們要注意了,從2019年第2季度或2019年6月份您就可以按修改后的季度報(bào)表及填報(bào)口徑進(jìn)行(月)季度企業(yè)所得稅預(yù)繳了。
| 作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)
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