匯算清繳：開(kāi)具發(fā)票填寫(xiě)規(guī)定及填寫(xiě)不規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用取得的增值稅發(fā)票，廣大財(cái)務(wù)人員比較重視甄別增值稅發(fā)票的真?zhèn)危婪抖悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳的來(lái)臨，在此提醒大家，對(duì)于企業(yè)取得的增值稅發(fā)票，不但重視防范虛假的增值稅，同時(shí)注意查看增值稅發(fā)票填寫(xiě)的是否規(guī)范。因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條規(guī)定，填寫(xiě)不規(guī)范的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。

常見(jiàn)的發(fā)票填寫(xiě)不規(guī)范：增值稅普通發(fā)票沒(méi)有填寫(xiě)納稅人識(shí)別號(hào)、業(yè)務(wù)適用稅率錯(cuò)誤、發(fā)票項(xiàng)目名稱(chēng)與實(shí)際業(yè)務(wù)不符、備注欄未填寫(xiě)、發(fā)票項(xiàng)目填寫(xiě)不全或是填寫(xiě)錯(cuò)誤等。

國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的決定（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

自2016年5月1日起，納稅人按照《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票。除特殊納稅人可以按匯總項(xiàng)開(kāi)票外，其他納稅人在開(kāi)票時(shí)均不允許按上一級(jí)代碼開(kāi)具發(fā)票。

目前只有電信服務(wù)及總局明確的其他服務(wù)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以選擇上級(jí)節(jié)點(diǎn)開(kāi)票，具體要求：開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，項(xiàng)目名稱(chēng)可按照“基礎(chǔ)電信服務(wù)”、“增值電信服務(wù)”匯總項(xiàng)開(kāi)具；開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)，可以按照“電信服務(wù)”匯總項(xiàng)開(kāi)具。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)、《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》（國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司）。

國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)答復(fù)如下：

1.一般要求：

備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）

2.小規(guī)模納稅人跨區(qū)代開(kāi)發(fā)票：

稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人）代開(kāi)增值稅發(fā)票，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)

3.個(gè)人保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人匯總代開(kāi)：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)”字樣。

證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)

4. 建筑服務(wù)代開(kāi)發(fā)票

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)

5. 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)代開(kāi)發(fā)票

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)

6.出租不動(dòng)產(chǎn)代開(kāi)發(fā)票

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)

1．機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票

1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件自動(dòng)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票左上角打印“機(jī)動(dòng)車(chē)”字樣。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票“規(guī)格型號(hào)”欄應(yīng)填寫(xiě)機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)輛識(shí)別代號(hào)/車(chē)架號(hào)，“單位”欄應(yīng)選擇“輛”，“單價(jià)”欄應(yīng)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)機(jī)動(dòng)車(chē)的不含增值稅價(jià)格。匯總開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》，其中的規(guī)格型號(hào)、單位、單價(jià)等欄次也應(yīng)按照上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票的填寫(xiě)要求填開(kāi)。國(guó)內(nèi)機(jī)動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)若不能按上述規(guī)定填寫(xiě)“規(guī)格型號(hào)”欄的，應(yīng)當(dāng)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括《銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》）上，將相同車(chē)輛配置序列號(hào)、相同單價(jià)的機(jī)動(dòng)車(chē)，按照同一行次匯總填列的規(guī)則開(kāi)具發(fā)票。

發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、銷(xiāo)售折讓等情形，應(yīng)當(dāng)憑增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤的，在“規(guī)格型號(hào)”欄填寫(xiě)機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)輛識(shí)別代號(hào)/車(chē)架號(hào)；發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，“規(guī)格型號(hào)”欄不填寫(xiě)機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)輛識(shí)別代號(hào)/車(chē)架號(hào)。

2）機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票：

一輛機(jī)動(dòng)車(chē)只能開(kāi)具一張機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的“納稅人識(shí)別號(hào)/統(tǒng)一社會(huì)信用代碼/身份證明號(hào)碼”欄，銷(xiāo)售方根據(jù)消費(fèi)者實(shí)際情況填寫(xiě)。如消費(fèi)者需要抵扣增值稅，則該欄必須填寫(xiě)消費(fèi)者的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)，如消費(fèi)者為個(gè)人則應(yīng)填寫(xiě)個(gè)人身份證明號(hào)碼。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號(hào)

2．銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票

發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)

3.成品油發(fā)票

發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”。

銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等原因涉及銷(xiāo)售數(shù)量的，應(yīng)在《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》中填寫(xiě)相應(yīng)數(shù)量，銷(xiāo)售折讓的不填寫(xiě)數(shù)量。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào)

4．稀土發(fā)票

“單位”欄選擇“公斤”或“噸”，“數(shù)量”欄按照折氧化物計(jì)量填寫(xiě)。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“XT”字樣。

銷(xiāo)售稀土礦產(chǎn)品、稀土冶煉分離產(chǎn)品、稀土金屬及合金，提供稀土加工應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《稀土產(chǎn)品目錄》的分類(lèi)分別開(kāi)具發(fā)票。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第13號(hào)  

在實(shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)不符合規(guī)定的發(fā)票，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票。在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十四條規(guī)定，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）