匯算清繳誤區(qū)之A105010納稅調(diào)整明細(xì)表
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些視同銷(xiāo)售行為,有些財(cái)務(wù)人員認(rèn)為,在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),都需要填報(bào)A105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A105010納稅調(diào)整明細(xì)表)。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的,有的視同銷(xiāo)售行為是不需要填報(bào)A105010納稅調(diào)整明細(xì)表。
那么,哪些視同銷(xiāo)售行為在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要填報(bào)A105010納稅調(diào)整明細(xì)表呢?
企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品給員工發(fā)放福利
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南(2014)規(guī)定,如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理,與企業(yè)正常商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理相同。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品給員工發(fā)放福利,會(huì)計(jì)核算確認(rèn)了收入和成本,未產(chǎn)生稅會(huì)差異,因此,企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要填報(bào)A105010納稅調(diào)整明細(xì)表。
企業(yè)用存貨交換其他非貨幣性資產(chǎn)
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換>的通知》(財(cái)會(huì)〔2019〕8號(hào))附件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定,企業(yè)以存貨換取客戶(hù)的非貨幣性資產(chǎn)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。
因此,企業(yè)用存貨交換其他非貨幣性資產(chǎn)的,因適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》無(wú)稅會(huì)差異,企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要填報(bào)A105010納稅調(diào)整明細(xì)表。
非存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換>的通知》(財(cái)會(huì)〔2019〕8號(hào))附件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量:
(一)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量,但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。
因此,非存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換符合上述規(guī)定,且以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的,不存在稅會(huì)差異,企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要填報(bào)A105010納稅調(diào)整明細(xì)表。
公益性股權(quán)捐贈(zèng)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕45號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng),應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán),股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。
前款所稱(chēng)的股權(quán),是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。
第二條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后,以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額,并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后,應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。
根據(jù)上述規(guī)定,公益性股權(quán)捐贈(zèng),股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定,則該視同銷(xiāo)售行為產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為零,不需要納稅調(diào)整。但是需要注意,公益性股權(quán)捐贈(zèng),做為捐贈(zèng)支出,如超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額12%的,超過(guò)部分需要納稅調(diào)增,超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家),侵權(quán)必究!
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