福利部門固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是否計(jì)入福利費(fèi)

企業(yè)食堂、職工宿舍等福利部門的固定資產(chǎn)，會計(jì)核算計(jì)提的折舊費(fèi)用是否計(jì)入福利費(fèi)呢？尤其是食堂和職工宿舍等福利用房等計(jì)提的折舊費(fèi)用是否計(jì)入福利費(fèi)核算呢？會計(jì)和稅法對于福利部門計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入福利費(fèi)的規(guī)定是否一致？

首先，我們看一下稅法對于福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

根據(jù)上述規(guī)定，稅法規(guī)定的福利費(fèi)包含福利部門設(shè)備、設(shè)施的費(fèi)用及維修保養(yǎng)費(fèi)用，因此，福利部門的設(shè)備、設(shè)施計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用，稅前扣除不能超過工資、薪金總額的14%。須注意，上述規(guī)定并未包括福利部門的房屋建筑物，因此，福利部門房屋建筑物計(jì)提的折舊費(fèi)用不在福利費(fèi)核算，稅前扣除不受不能超過工資、薪金總額的14%限額的限制，可以據(jù)實(shí)扣除。

其次，我們看一下會計(jì)對福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

(三)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

(四)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》(財(cái)企[2009]117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

根據(jù)上述規(guī)定可知，會計(jì)核算的福利費(fèi)范圍和國稅函〔2009〕3號的規(guī)定基本一致，即會計(jì)和稅法對福利費(fèi)的范圍規(guī)定基本一致，福利部門的設(shè)備、設(shè)施計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用，福利部門房屋建筑物計(jì)提的折舊費(fèi)用不在福利費(fèi)核算。

《關(guān)于做好國有企業(yè)津貼補(bǔ)貼和福利管理工作的通知》（人社部發(fā)〔2023〕13號）第二條規(guī)定，國家規(guī)定的福利項(xiàng)目主要包括：

（一）喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用等對職工出現(xiàn)特定情形的補(bǔ)償性福利。

（二）救濟(jì)困難職工的基金支出或者發(fā)放的困難職工補(bǔ)助等對出現(xiàn)特定生活困難職工的救助性福利。

（三）工作服裝（非勞動保護(hù)性質(zhì)工服）、體檢、職工療養(yǎng)、自辦食堂或無食堂統(tǒng)一供餐等集體福利。

（四）國家規(guī)定的其他福利。

除上述四項(xiàng)情形外，企業(yè)不得自行設(shè)置其他福利項(xiàng)目。

我們再看看，關(guān)于國企福利費(fèi)的文件——人社部發(fā)〔2023〕13號——福利費(fèi)的范圍大大縮小了，不但福利部門房屋建筑物計(jì)提的折舊費(fèi)用不在福利費(fèi)核算，而且未將福利部門的設(shè)備、設(shè)施計(jì)提的折舊費(fèi)用納入福利費(fèi)用核算。

會計(jì)和稅法的規(guī)定是一致的，福利費(fèi)的核算范圍不包含福利部門房屋建筑物計(jì)提的折舊費(fèi)用。為什么會這么規(guī)定呢？個(gè)人認(rèn)為，房屋建筑物計(jì)提的折舊費(fèi)往往金額不小，如果福利費(fèi)包含房屋建筑物的折舊費(fèi)，將會擠占福利費(fèi)的其他支出，導(dǎo)致福利費(fèi)占比超過14%，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)稅前扣除大大縮水，不利于企業(yè)發(fā)展。