確認(rèn)遞延所得稅的常見事項

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/09/04 09:11:31　字體：大小

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)、計量一直是會計處理中的難點，今天我給大家整理了實務(wù)中常見需要確認(rèn)遞延所得稅的事項。

一、常見資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

情形	差異分析
1.固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因	A.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異； B.因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。減值后固定資產(chǎn)的賬面價值 < 計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異
2.無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因	A.研發(fā)費用加計扣除； ①費用化，屬于非暫時性差異，無需確認(rèn)遞延事項； ②資本化，無形資產(chǎn)的賬面價值 < 計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因為是永久性差異； B.無形資產(chǎn)后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取
3.以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	公允價值 > 原始入賬成本----應(yīng)納稅暫時性差異---“遞延所得稅負(fù)債”科目。公允價值 < 原始入賬成本----可抵扣暫時性差異---“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。
4.使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債	A.使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值 > 計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”科目 B.租賃負(fù)債的賬面價值 > 計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目
5.其他資產(chǎn)	A.投資性房地產(chǎn)； ①成本模式，與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同分析； ②公允價值模式。 B.其他計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。計提減值后資產(chǎn)的賬面價值 < 計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異

二、常見負(fù)債計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

情形

差異分析

1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

　此類預(yù)計負(fù)債通常在支付時允許扣稅，其計稅基礎(chǔ)一般為0（此類預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來兌付時允許扣稅的全部賬面價值＝0）。

負(fù)債的賬面價值 > 計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目
【備注】①因產(chǎn)品質(zhì)量保證和違約金認(rèn)定的預(yù)計負(fù)債屬于可抵扣暫時性差異；
　　②因罰沒支出和關(guān)聯(lián)方間的擔(dān)保義務(wù)認(rèn)定的預(yù)計負(fù)債屬于非暫時性差異。

2.預(yù)收賬款（或合同負(fù)債）賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

　A.如果稅法與會計的收入確認(rèn)時間均未實現(xiàn)收入時，預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般也不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值；

　B.如果稅法確認(rèn)收入的時間在收預(yù)收賬款時，預(yù)收賬款（或合同負(fù)債）的計稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎(chǔ)為0。賬面價值 > 計稅基礎(chǔ)

三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

情形	差異分析
1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目	廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用：超過當(dāng)年銷售收入15%部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，超出部分新增可抵扣暫時性差異
2.可抵扣虧損	企業(yè)發(fā)生虧損，稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤進(jìn)行彌補：此差異可定性為可抵扣暫時性差異
3.長期股權(quán)投資相關(guān)差異的處理	（1）成本法下長期股權(quán)投資分紅確認(rèn)的投資收益屬于非暫時性差異；（2）權(quán)益法下長期股權(quán)投資如果有確定的回收計劃，則會計與稅務(wù)的差異按暫時性差異處理，否則按非暫時性差異處理；（3）長期股權(quán)投資的減值提取屬于可抵扣暫時性差異
4.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅	?、賹嬚咦兏捎米匪菡{(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益； ?、谝怨蕛r值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動金額； ?、弁瑫r包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益等； ?、茏杂梅康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生的增值額
5.與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅	與股份支付相關(guān)支出按會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費用時，其相關(guān)所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法規(guī)定： ①如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異； ②如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。　據(jù)稅法規(guī)定，對于附有業(yè)績條件或服務(wù)條件的股權(quán)激勵計劃，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的成本費用在等待期內(nèi)不得稅前抵扣，待股權(quán)激勵計劃可行權(quán)時方可抵扣，可抵扣金額為實際行權(quán)時股票公允價與激勵對象支付的行權(quán)金額之間的差額。因此，企業(yè)未來可以在稅前抵扣的金額與等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用金額很可能存在差異。企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此外，如果預(yù)計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計入所有者權(quán)益, 而不計入當(dāng)期損益。