近日會(huì)員客戶頻繁咨詢有關(guān)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征收增值稅及開具發(fā)票的問題，筆者梳理了一下相關(guān)政策文件，以供大家參考。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財(cái)稅【2008】170號(hào)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅【2009】9號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國(guó)稅函【2009】90號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告（2012）1號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》財(cái)稅【2014】57號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)

不得開具增值稅專用發(fā)票：

1.一般納稅人

A.銷售自己使用過不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按3%征收率減按2%征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人

A.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按3%征收率減按2%征收增值稅。

可以開具增值稅專用發(fā)票：

1.一般納稅人

A.銷售自己使用過并且抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按17%征收增值稅。

B.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅并可以開具增值稅專用發(fā)票。

2.小規(guī)模納稅人

A.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅并可以開具增值稅專用發(fā)票。

特別需要注意的是根據(jù)國(guó)稅函【2009】90號(hào)規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。此條款并未作廢，但是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)規(guī)定“銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅并可以開具增值稅專用發(fā)票。”對(duì)于90號(hào)公告并未規(guī)定特指是一般納稅人，所以小規(guī)模放棄減稅能否開具增值稅專用發(fā)票還是有爭(zhēng)議的，筆者建議小規(guī)模企業(yè)還是享受減免。