2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將開(kāi)始，納稅人填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》時(shí)，也許會(huì)覺(jué)得作為三級(jí)附表的A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》中“職工福利費(fèi)”事項(xiàng)是再簡(jiǎn)單不過(guò)的了，但仍要在此提示大家，看似簡(jiǎn)單的不一定簡(jiǎn)單，文字說(shuō)明越少也許越糾結(jié)，這里面同樣蘊(yùn)含著不可忽視的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

在很多稅收業(yè)務(wù)交流平臺(tái)，福利費(fèi)這個(gè)詞常常被提及，“將員工向公司的借款轉(zhuǎn)為贈(zèng)送處理可否在福利費(fèi)列支？”“是不是只要不超過(guò)扣除比例，任何超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用都可以轉(zhuǎn)到福利費(fèi)來(lái)列支？”“單位食堂從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的肉菜蛋等食品，無(wú)法取得發(fā)票，是否可以自制憑證計(jì)入福利費(fèi)？”“企業(yè)組織職工旅游的費(fèi)用能在福利費(fèi)中開(kāi)支嗎？”“本年沒(méi)有用完的福利費(fèi)額度可以結(jié)轉(zhuǎn)下年使用嗎？”從這些問(wèn)題的提出，可以看出常常有人把職工福利費(fèi)當(dāng)著一個(gè)什么都可以裝的“筐”，誤以為凡是不能在費(fèi)用中列支或扣除的支出都可以計(jì)入福利費(fèi)科目。

福利費(fèi)在新版所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)

企業(yè)發(fā)生職工薪酬及其相關(guān)的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出等納稅調(diào)整項(xiàng)目，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（A105050）》。

為加強(qiáng)企業(yè)職工薪酬的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅比對(duì)分析，職工薪酬項(xiàng)目不需納稅調(diào)整的企業(yè)，也需填報(bào)本表。

具體來(lái)說(shuō)是，在第3行“職工福利費(fèi)支出”的第1列“賬載金額”欄目中填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)的金額。

在第2列“稅收規(guī)定扣除率”填報(bào)稅法規(guī)定的扣除比例（14%）。

在第4列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×14%與本表第3行第1列的孰小值填報(bào)。

第5列“納稅調(diào)整金額”為第1-4列的余額。

必須注意的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將職工福利費(fèi)的扣除理解為“一項(xiàng)規(guī)定了上限的特定的費(fèi)用支出”。雖然A105050表是規(guī)定以納稅人“賬載已發(fā)生的職工福利費(fèi)金額”減去“按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額（允許稅前扣除的工資薪金支出×14%的孰小值）”的余額作為納稅調(diào)整減少的金額，但是不能簡(jiǎn)單把“職工福利費(fèi)的稅收金額”理解為就是以允許稅前扣除的工資薪金支出×14%的積，仍應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收政策，從允許稅前扣除的職工福利費(fèi)的項(xiàng)目、金額以及支付憑證等方面對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行審核計(jì)算填報(bào)。

福利費(fèi)的定義及允許稅前扣除的福利費(fèi)

企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。一般應(yīng)以貨幣形式為主。下列實(shí)際發(fā)放或支付的現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利允許扣除：

尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等。

按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

除上述列舉的項(xiàng)目外，其他符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，滿足合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實(shí)是企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，可以作為職工福利費(fèi)扣除。

從2014年開(kāi)始，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，仍應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

福利費(fèi)不再計(jì)提而按規(guī)定比例據(jù)實(shí)扣除

財(cái)政部于2006年修改了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，自2007年起，終止了職工福利費(fèi)按照工資薪金總額14%預(yù)提的會(huì)計(jì)核算規(guī)則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》取消了原“應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目，將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算（及小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也如此）。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，年度中間也可以先提后用，但是在年度終了經(jīng)調(diào)整后職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)是沒(méi)有余額的。

企業(yè)所得稅法施行以后，將原來(lái)的按計(jì)稅工資的14％計(jì)提（余額可結(jié)轉(zhuǎn)下期使用）職工福利費(fèi)，改為“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除”。

作為扣除基數(shù)的工資薪金應(yīng)具有合理性：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。其總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

福利費(fèi)列支和扣除的憑證必須符合規(guī)定

原稅收政策規(guī)定按計(jì)稅工資的14％計(jì)提福利費(fèi)，實(shí)際就是先按固定比例稅前扣除再使用，其如何使用、是否使用對(duì)企業(yè)所得稅已沒(méi)有影響，因此相關(guān)支付憑證也不是稅務(wù)檢查關(guān)注的點(diǎn)。而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定是按發(fā)生的福利費(fèi)用在稅前扣除，實(shí)際就是一項(xiàng)特定的費(fèi)用支出，是否允許扣除將直接影響企業(yè)所得稅的稅基及應(yīng)納稅額。

福利費(fèi)列支和扣除以何種單據(jù)作為支付憑證，不能一概而論，既不能生硬的要求全部憑發(fā)票支付和扣除，又不能簡(jiǎn)單的理解為所有的福利費(fèi)沒(méi)有發(fā)票都可以支付和扣除。在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)合法性、合理性原則，依照相關(guān)稅法、發(fā)票管理法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定取得支付憑證。

支付的福利費(fèi)購(gòu)買(mǎi)屬于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅、增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或貨物等應(yīng)稅項(xiàng)目支出，如購(gòu)買(mǎi)節(jié)日發(fā)放的物質(zhì)，內(nèi)設(shè)福利部門(mén)購(gòu)買(mǎi)的食堂用具等實(shí)物或支付的維修費(fèi)用等對(duì)外發(fā)生的費(fèi)用，原則應(yīng)取得發(fā)票作為支付憑證為妥（至于說(shuō)確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票，這就不僅僅只是福利費(fèi)扣除遇到的問(wèn)題，購(gòu)買(mǎi)貨物、服務(wù)等也有無(wú)法取得發(fā)票的情況，該怎么處理不在此贅述）。而發(fā)放給職工的福利費(fèi)或撥付給內(nèi)設(shè)福利部門(mén)的經(jīng)費(fèi)，如困難補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等對(duì)內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，可憑收據(jù)等作為合法支付憑證。

有人提出企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂接受企業(yè)財(cái)務(wù)撥付的食堂經(jīng)費(fèi)時(shí)，由食堂開(kāi)具的收據(jù)可以作為稅前扣除憑證，還有的以“食堂是企業(yè)內(nèi)部非營(yíng)利性的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)”來(lái)解釋食堂開(kāi)具的收據(jù)可以作為企業(yè)稅前扣除憑證，筆者認(rèn)為這是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)�。因�(yàn)閾?jù)實(shí)扣除是所得稅扣除的重要原則之一，食堂收到企業(yè)財(cái)務(wù)撥付的經(jīng)費(fèi)時(shí)只是暫收性質(zhì)，開(kāi)具收據(jù)只是表示暫收款，實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)仍應(yīng)取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的合法憑證。食堂費(fèi)用即使是取得發(fā)票也不是也不可能由食堂開(kāi)給企業(yè)，而是食堂所購(gòu)物品等的銷(xiāo)售方開(kāi)具。所以，食堂的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)性質(zhì)不能得出食堂開(kāi)具的收據(jù)可以作為食堂經(jīng)費(fèi)以職工福利費(fèi)在企業(yè)稅前扣除的結(jié)論。

如果是由營(yíng)業(yè)性餐飲機(jī)構(gòu)承包職工食堂。這已變?yōu)樵摬惋嫏C(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)之一了，企業(yè)在支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)更應(yīng)取得發(fā)票。

福利費(fèi)不是什么費(fèi)用都可以列支的“筐”

企業(yè)發(fā)生的包括但不限于下列費(fèi)用不應(yīng)作為職工福利費(fèi)稅前扣除：

為職工支付的娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出，購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出，個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С�，�?gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等，以及應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出，均不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支更不允許作為福利費(fèi)在稅前扣除。

應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分福利費(fèi)與其他費(fèi)用的列支和扣除口徑，既不能將諸如內(nèi)設(shè)福利部門(mén)的設(shè)備購(gòu)置、修理費(fèi)，發(fā)放的探親假路費(fèi)等應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用改在管理費(fèi)用等其它科目中列支。更不能把職工旅游支出，為客戶購(gòu)買(mǎi)的禮品等費(fèi)用支出，代繳的個(gè)人所得稅、應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)金等不屬于職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍的費(fèi)用作為福利費(fèi)列支。由此可見(jiàn)，福利費(fèi)的列支和稅前扣除同樣有著嚴(yán)格的規(guī)定，絕不是可以將超扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用、其他科目不便列支的費(fèi)用、沒(méi)有合法支付憑證的費(fèi)用，或所有不符合稅法扣除規(guī)定的費(fèi)用都往里面裝的“筐”，更不是避稅港。

為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。福利費(fèi)的列支必須符合財(cái)務(wù)制度和稅法的規(guī)定；福利費(fèi)的支付應(yīng)當(dāng)憑據(jù)真實(shí)、合法、有效的憑證；同時(shí)并非所有符合規(guī)定的福利費(fèi)支出都可全額在稅前扣除，只準(zhǔn)予在不超過(guò)工資薪金總額14％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重，遵循制度健全，標(biāo)準(zhǔn)合理，管理科學(xué)，核算規(guī)范的原則進(jìn)行管理。加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范稅前扣除行為，既是保護(hù)國(guó)家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益的需要，也是維護(hù)正常的收入分配秩序，促進(jìn)收入分配制度改革的需要，還是企業(yè)依法納稅，防范因不規(guī)范扣除而導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的需要。