銷售抽獎(jiǎng)這種促銷方式在百貨商場和大型超市比較常見，通常是購買方顧客在消費(fèi)達(dá)到一定金額后，可以憑購物小票參加抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品多為實(shí)物，比如風(fēng)扇、微波爐、雨傘、鍋碗瓢盆等等，但有時(shí)候也有大獎(jiǎng)，比如汽車使用權(quán)、電腦、iPhone等。

在這個(gè)抽獎(jiǎng)的行為中，顧客獲得獎(jiǎng)品具有一定的偶然性。顧客的購買行為是獲得獎(jiǎng)品的前提，但是還是需要有一定運(yùn)氣，也就是說購買行為與獎(jiǎng)品并非有必要的關(guān)聯(lián)性。因此，這就使得抽獎(jiǎng)行為與企業(yè)在市場推廣中無償贈(zèng)送禮品給客戶行為在原理上是一致的。

下面分析一下，關(guān)于獎(jiǎng)品的稅務(wù)處理。

一、增值稅的處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第四條所規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。

因此，對于銷售企業(yè)而言，提供獎(jiǎng)品給中獎(jiǎng)購買方時(shí)，應(yīng)該依據(jù)上述規(guī)定，將獎(jiǎng)品給中獎(jiǎng)購買方的行為視同銷售，按照增值稅政策相關(guān)的規(guī)定，確定獎(jiǎng)品銷售額。此時(shí)，獎(jiǎng)品的銷售額應(yīng)該如下順序確定：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

二、企業(yè)所得稅的處理

銷售企業(yè)提供給中獎(jiǎng)購買方獎(jiǎng)品的行為，屬于《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）中規(guī)定的“企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售的情形”，獎(jiǎng)品所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第80號的規(guī)定，應(yīng)按照被移送獎(jiǎng)品的公允價(jià)值確定銷售收入。

同時(shí)，用于市場推廣或者銷售屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的性質(zhì)，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定限額扣除。

三、個(gè)人所得稅的處理

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）第二條規(guī)定：

“企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。”

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在提供獎(jiǎng)品給中獎(jiǎng)購買方時(shí)，負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

這個(gè)抽獎(jiǎng)業(yè)務(wù)個(gè)稅處理的難點(diǎn)在于涉及獎(jiǎng)品的應(yīng)納稅所得額的確定問題，雖然在上述財(cái)稅[2011]50號文件中也有相關(guān)規(guī)定，即：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

但是，在實(shí)務(wù)中，在涉及抽獎(jiǎng)時(shí)，銷售企業(yè)很難做到要求個(gè)人先交稅款再給予獎(jiǎng)品（一般在電信中獎(jiǎng)詐騙中，騙子常用的招數(shù)就是讓人先把稅款打過去再給獎(jiǎng)品），尤其對于小件獎(jiǎng)品。因此，在銷售抽獎(jiǎng)的活動(dòng)中，有些時(shí)候?qū)嶋H上是由銷售企業(yè)承擔(dān)了中獎(jiǎng)?wù)叩膫�(gè)稅稅款的，此時(shí)，老顧提醒各位：在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)千萬別弄錯(cuò)了，教條的套用上述文件規(guī)定就可能會存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

至此，老顧與大家分享了實(shí)務(wù)常見的折扣銷售、捆綁銷售、銷售積分、銷售抽獎(jiǎng)四種促銷方式的稅務(wù)處理，希望對大家的業(yè)務(wù)處理有所幫助，也歡迎與大家進(jìn)一步交流，分享更好的處理方法。

作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校專家組成員）