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財務(wù)人員必須知道的印花稅的應(yīng)稅憑證及熱點問題!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/08/31 11:54:51 字體:

一、印花稅相關(guān)的應(yīng)稅憑證

1、合同:

1)購銷合同。包括采購合同與銷售合同。

商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)交印花稅;

融資性售后回租合同,出租方與承租方就租賃資產(chǎn)簽訂的買賣合同不交印花稅。

2)加工承攬合同:包括加工、定作、修理、修繕、印刷、廣告、測繪、測試合同;

在這里提醒大家,增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)中,加工、定作、印刷、修理屬于加工、修理修配勞務(wù);修繕屬于建筑服務(wù),而廣告、測繪和測試是屬于現(xiàn)代服務(wù)的,千萬不要被這兩個稅種搞混了。

3)建設(shè)工程勘察設(shè)計合同:包括勘察、設(shè)計合同;

4)建設(shè)工程承包合同:包括建筑、安裝工程承包合同;

5)財產(chǎn)租賃合同:包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具和設(shè)備等簽訂的合同。

大家注意,土地租賃不屬于租賃合同,不需交印花稅的。

6)貨物運輸合同:包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、公路運輸和聯(lián)合運輸合同;

7)倉儲保管合同:包括倉儲、保管合同。

8)借款合同:包括銀行及其他金融組織和其他借款人簽訂的借款合同。

融資租賃合同按借款合同計繳印花稅;

銀行的同業(yè)拆借合同不交印花稅;

企業(yè)間的借貸合同不交印花稅;

9)財產(chǎn)保險合同:包括財產(chǎn)保險合同、責(zé)任保險合同、保證保險合同和信用保險合同;

10)技術(shù)合同合同:包括技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同;其中技術(shù)服務(wù)合同又包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。

為鼓勵技術(shù)研究開發(fā),對技術(shù)開發(fā)合同,只就合同所載的報酬金額計稅貼花;

專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)按技術(shù)合同交印花稅;而專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的書據(jù)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)交印花稅;

一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。

對各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同,不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同,不貼印花。

2、合同性質(zhì)的憑證

沒有簽訂合同的,根據(jù)具有合同性質(zhì)的憑證,按規(guī)定貼花。

具有合同性質(zhì)的憑證,是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。

1)企業(yè)使用的明確雙方供需關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算的調(diào)撥單;

2)作為合同使用的倉單、棧單(或稱入庫單等);

3)在貨運業(yè)務(wù)中,凡是明確承、托運雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運業(yè)務(wù)使用的單據(jù),不夠規(guī)范統(tǒng)一,不便計稅貼花,為了便于征管,現(xiàn)法規(guī)以運費結(jié)算憑證作為各類貨運的應(yīng)稅憑證。

對鐵路、公路、航運、水陸承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù),暫免貼花印花。

代辦方與委托方之間辦理的運費清算單據(jù),不繳納印花稅。

4)對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

5)作為財產(chǎn)保險合同使用的保險單據(jù)。

3、其他憑證

1)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù):包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、專用技術(shù)使用權(quán)等;

土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可、股權(quán)轉(zhuǎn)讓按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)交印花稅;

2)營業(yè)賬簿;包括生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。

記載資金的賬簿按“實收資本和資本公積”合計數(shù)交印花稅;其他賬簿按每本五元貼花。

3)權(quán)利、許可證照:包括國家政府部門發(fā)放的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

二、會員資詢熱點問題

1、我公司是施工單位,從農(nóng)民處收購草簾、草墊,收購協(xié)議是否要繳納印花稅?

答:印花稅暫行條例第13條:“對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅。”

同時,根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策通知》(財稅[2008]81號)文件的規(guī)定:“對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同,免征印花稅。”

2、我公司以前年度少繳的印花稅,會有什么樣的稅務(wù)處罰?

答: 國稅發(fā)【2004】15號:印花稅納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰:

在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的,適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。

征管法第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

3、我公司發(fā)生資本公積轉(zhuǎn)增股本、同一控制下企業(yè)合并、非公開發(fā)行股本等業(yè)務(wù),相關(guān)資本金的印花稅怎么交?

根據(jù)國稅發(fā)[1994]25號,資金賬簿的印花稅是按實收資本和資本公司的合計數(shù)計繳的。有新增的,只就新增的部分貼花。

4、裝卸費要交印花稅嗎?

答:根據(jù)印花稅暫行條例,裝卸合同不屬于印花稅應(yīng)稅合同,裝卸費不需要交印花稅。

5、印花稅計繳時計入哪個科目?

答:根據(jù)財會【2016】22號,公司發(fā)生的印花稅計入“稅金及附加”科目。

6、一般公司成立后賬簿貼印花稅貼幾個賬簿?

答:一般公司成立后,要按實收資本和資本公積的合計數(shù)*0.05%計算繳納資本金印花稅;其他非資金賬簿按每本5元貼花;一般包括總賬、明細賬、日記賬、費用類賬簿等;

7、實收資本未實繳到位,是否繳納印花稅?

答:注冊資本未實繳到位,不計入實收資本。根據(jù)國稅發(fā)[1994]25號,資金賬簿的印花稅是按實收資本和資本公司的合計數(shù)計繳的。

所以認繳的注冊資本,沒有實際出資的,不交印花稅。

| 作者:盛老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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