科普一下！農民專業(yè)合作社的組織形式及涉稅優(yōu)惠

前兩天接到會員電話咨詢“農民專業(yè)合作社是個人獨資企業(yè)、還是合伙企業(yè)？還是有限責任公司？農民專業(yè)合作社涉稅的優(yōu)惠有哪些？”

這里就我們依據法規(guī)來詳細分析一下。

☆農民專業(yè)合作社組織形式

一、農民專業(yè)合作社組織形式

農民專業(yè)合作社是企業(yè)法人，但不是受《公司法》規(guī)范，而是受《農民專業(yè)合作社法》規(guī)范。

農民專業(yè)合作社是在農村家庭承包的基礎上，由農業(yè)生產者、或農業(yè)生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合形成的互助經濟組織。

農民專業(yè)合作社為其成員的農業(yè)生產經營服務，包括生產資料的采購、使用，農產品的生產、銷售、加工、運輸、貯藏及其他相關事項提供服務；

農民專業(yè)合作社中，成員地位平等、入社和退社自愿，盈余按交易量的多少按比例返還到社員；

二、農民專業(yè)合作社的出資

農民專業(yè)合作社成員可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地經營權、林權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產，以及章程規(guī)定的其他方式作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產除外。

農民專業(yè)合作社對成員出資、公積金和國家財政補助、捐贈收入及其他合法取得的所得具有所有權，并以其承擔債務；

成員以其在合作社中的出資額為限承擔合作社的責任；

農民專業(yè)合作社與其他法律主體有平等的地位；

農民專業(yè)合作社成員不得以對該社或者其他成員的債權，充抵出資；不得以繳納的出資，抵銷對該社或者其他成員的債務。

具有管理公共事務職能的單位不得加入農民專業(yè)合作社。

農民專業(yè)合作社應當置備成員名冊，并報登記機關。

三、農村專業(yè)合作的組織構

農民專業(yè)合作社成員大會是農民專業(yè)合作社的權力機構，由全體成員組成。其職責相當于公司中的股東大會或股東會；

農民專業(yè)合作社成員大會選舉和表決，實行一人一票制，成員各享有一票的基本表決權。

出資額或者與本社交易量（額）較大的成員按照章程規(guī)定，可以享有附加表決權。本社的附加表決權總票數，不得超過本社成員基本表決權總票數的百分之二十。享有附加表決權的成員及其享有的附加表決權數，應當在每次成員大會召開時告知出席會議的全體成員。

四、農民專業(yè)合作社的財務管理

農民專業(yè)合作社應當為每個成員設立成員賬戶，主要記載下列內容：

（一）該成員的出資額；

（二）量化為該成員的公積金份額；

（三）該成員與本社的交易量（額）。

在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆嘀饕凑粘蓡T與本社的交易量（額）比例返還?？煞峙溆喾颠€成員的比例不能低于60%，返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

國有農場、林場、牧場、漁場等企業(yè)中實行承包租賃經營、從事農業(yè)生產經營或者服務的職工，興辦農民專業(yè)合作社適用本法。

☆稅收政策

一、增值稅征策

根據《財政部、國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規(guī)定：

（一）對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。

（二）對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

（三）本通知所稱農民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農民專業(yè)合作社。另外，《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、企業(yè)所得稅政策

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條：

企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2.農作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6.林產品的采集；

7.灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；

8.遠洋捕撈。

（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

三、土地使用稅政策

《土地使用稅暫行條例》第六條 下列土地免繳土地使用稅：

（五）直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地；

四、房產稅政策

國稅發(fā)【1999】44號：對農林牧漁業(yè)用地和農民居住用房屋及土地，不征收房產稅和土地使用稅。

五、車船稅政策

《車船稅法》：捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。

拖拉機不屬于車船使用稅的應稅車輛，不交車船稅。

六、車輛購置稅政策

《財政部 國家稅務總局關于農用三輪車免征車輛購置稅的通知》財稅【2004】66號：符合條件的農用三輪車免征車輛購置稅。

提示：拖拉機不交車船稅，但要交車輛購置稅。

七、契稅政策

《契稅暫行條例實施細則》：納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅。

八、印花稅政策

財稅【2008】81號：對農民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產品和農業(yè)生產資料購銷合同，免征印花稅。

國稅地字【1988】37號：農林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花。

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）