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企業(yè)將挖掘機租賃給建筑企業(yè)使用，與企業(yè)將挖掘機租賃給建筑企業(yè)使用的同時派出司機提供挖掘服務，所適用的增值稅稅率相同嗎？事實上這兩者業(yè)務的增值稅稅率是不同的，前者按有形動產租賃中經營租賃項目的稅率17%計算交納增值稅；后者按提供建筑服務項目適用的稅率10%計算交納增值稅。都是出租挖掘機為什么適用的增值稅稅率會不同呢？因為前者是企業(yè)將其所擁有的挖掘機出租給建筑企業(yè)使用，只是單純的出租挖掘機，沒有提供其他服務，符合有形動產租賃中經營租賃的規(guī)定，應按有形動產租賃中經營租賃項目的適用稅率計算交納增值稅；后者不僅僅是出租挖掘機，實質上是使用企業(yè)所擁有的挖掘機提供挖掘服務，因此應按建筑服務項目適用的稅率計算繳納增值稅。

一、類似的租賃業(yè)務整理如下

1.水路運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務；水路運輸的光租業(yè)務屬于經營租賃。

程租業(yè)務，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

期租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。

光租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

2.航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務；航空運輸的干租業(yè)務，屬于經營租賃。

濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。

干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

3.汽車出租公司將汽車租給他人使用而不配備司機，收取固定租賃費的業(yè)務屬于經營租賃；汽車出租公司將汽車租給他人使用同時配備司機，收取租賃費的業(yè)務屬于運輸服務。

4.企業(yè)將庫房出租給其他企業(yè)或他人使用，不提供人員進行保管，屬于經營租賃；企業(yè)將庫房出租給其他企業(yè)或他人使用，同時提供人員進行保管服務，保管貨物如果丟失負有賠償責任，則屬于倉儲服務。

5.將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅；將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人，并同時提供廣告制作和發(fā)布的業(yè)務，屬于廣告服務。

總結：經營租賃服務，僅僅是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動，不會同時再配備人員或提供其他服務。我們財務人員遇到此類業(yè)務時，一定要根據具體情況分析是租賃業(yè)務還是其他服務，避免因增值稅稅率適用錯誤給企業(yè)帶來稅務風險。

二、須注意的租賃業(yè)務

車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

| 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）