企業(yè)所得稅彌補虧損，這5個稅務(wù)問題請您留意！

 《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）將具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，自2018年1月1日起，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

企業(yè)所得稅彌補虧損還有哪些問題值得大家注意呢？

01： 技術(shù)開發(fā)費加計扣除形成的虧損能否用以后年度所得彌補？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）明確，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

高新技術(shù)企業(yè)與科技型中小企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損，彌補虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限根據(jù)財稅〔2018〕76號文規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

02 ：企業(yè)籌辦期間能否確定為虧損年度？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行，即：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除；也可以自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷。

03 ：境內(nèi)、外企業(yè)以及分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧能否互抵？

根據(jù)規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵。需要注意的是，企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時虧損的承繼彌補。

企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時，境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外同一國家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外不同國家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧，如果選擇“分國（地區(qū)）不分項”的境外所得抵免方式，則境外不同國家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵，境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵；如果選擇“不分國（地區(qū)）不分項”的境外所得抵免方式，則境外不同國家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧可以互抵，境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵。境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵，是指境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。

04 ：查增的應(yīng)納稅所得額能否彌補以前年度虧損？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

05 ：企業(yè)計算清算所得時能否彌補以前年度虧損？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理；（四）依法彌補虧損，確定清算所得；（五）計算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。因此，企業(yè)進(jìn)行清算計算清算所得時，可按規(guī)定彌補企業(yè)以前年度虧損。

| 作者：張翀（正保會計網(wǎng)校答疑專家）