股權轉讓收入確認的時點

一、會計上投資收益確認時點

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》及其應用指南規(guī)定，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。但未對喪失控制權的判斷時點作出明確規(guī)定。

《<企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并>應用指南》規(guī)定，企業(yè)應當在合并日或購買日確認因企業(yè)合并取得的資產、負債。按照本準則第五條和第十條規(guī)定，合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或購買方控制權的日期，即被合并方或購買方的凈資產或生產經營決策的控制權轉移給合并方或購買方的日期。

同時滿足下列條件，通?？烧J為實現(xiàn)了控制權的轉移：

（一）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會等通過；

（二）企業(yè)合并事項經國家有關主管部審批的，已獲得批準。

（三）參與各方已辦理了必要的財產權轉移手續(xù)。

（四）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項。

（五）合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。

《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》及其應用指南明確了企業(yè)合并中“合并日或購買日”的判斷條件，在判斷是否喪失控制權時可以參考上述“合并日或購買日”的判斷條件。即在喪失控制權的時點確認投資收益。

二、所得稅收入確認時點

1.企業(yè)所得稅收入確認時點

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

如股權收購適用特殊性稅務處理，根據《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第十一條和《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）第三條的規(guī)定，以轉讓合同（協(xié)議）生效且完成股權變更手續(xù)日作為股權轉讓收入確認的時點。關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權收購，轉讓合同（協(xié)議）生效后12個月內尚未完成股權變更手續(xù)的，應以轉讓合同（協(xié)議）生效日作為股權轉讓收入確認的時點。

如果關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的以股權進行投資，適用自非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅的情形，根據《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）第二條的規(guī)定，投資協(xié)議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。

2.個人所得稅扣繳時點

個人發(fā)生股權轉讓行為，根據《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第二十條的規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；

（二）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；

（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發(fā)生轉移的情形。