施工企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
經(jīng)常有施工企業(yè)咨詢提供建筑服務(wù)的增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是一致的嗎?我們來(lái)具體看一看。
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))第二條將《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng) “納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?!毙薷臑椤凹{稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
《財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于印發(fā)<建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法>的通知》(財(cái)建〔2004〕369號(hào))第七條規(guī)定,發(fā)包人、承包人應(yīng)當(dāng)在合同條款中對(duì)涉及工程價(jià)款結(jié)算的下列事項(xiàng)進(jìn)行約定:
(一)預(yù)付工程款的數(shù)額、支付時(shí)限及抵扣方式;
第十二條規(guī)定,工程預(yù)付款結(jié)算應(yīng)符合下列規(guī)定:
(三)預(yù)付的工程款必須在合同中約定抵扣方式,并在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))第四條的規(guī)定,納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開(kāi)具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
分析:
1.施工企業(yè)開(kāi)工前,取得預(yù)收款不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù),但如果提前開(kāi)具帶稅率的發(fā)票,需要提前產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。
2.施工企業(yè)開(kāi)工后,一般為收到工程款、開(kāi)具發(fā)票和合同約定收款時(shí)間三者孰早的時(shí)間產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。
3.預(yù)收款未提前開(kāi)具帶稅率發(fā)票的情況下,以合同約定的預(yù)收款抵扣工程進(jìn)度款的時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
4.質(zhì)保金未開(kāi)具發(fā)票的,以實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
二、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十三條規(guī)定,企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):
(一)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:
1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:
1.已完工作的測(cè)量;
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
分析:
施工企業(yè)提供建筑服務(wù)采用完工進(jìn)度確認(rèn)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
施工企業(yè)提供建筑服務(wù)增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并不完全一致,如果簽訂的合同中約定按完工進(jìn)度收取工程款或者開(kāi)具發(fā)票的,增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是一致的。
來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:李老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
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