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企業(yè)未取得發(fā)票的成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理分析

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/08/30 14:32:10 字體:


企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,發(fā)生的成本費(fèi)用有時(shí)會(huì)因?yàn)槟撤N原因不能按時(shí)取得發(fā)票,對(duì)于這種情形,在實(shí)務(wù)中,有很多企業(yè)是按取得發(fā)票的時(shí)間來(lái)確認(rèn)成本費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間,并以此進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。那么,這種處理方式是否正確呢?現(xiàn)根據(jù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行分析。

會(huì)計(jì)處理分析

(一)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)成本費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第十二條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

第十九條規(guī)定,企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。

從上面的規(guī)定可知,企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用,在時(shí)間確認(rèn)上應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn),即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

(二)未取得發(fā)票的成本費(fèi)用應(yīng)暫估入賬

《政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))第二(一)4項(xiàng)規(guī)定,貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù),但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額,待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)付金額,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

財(cái)政部于2017年1月26號(hào)發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的解讀》第二條“關(guān)于已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額”規(guī)定,在對(duì)《規(guī)定》第二(一)4項(xiàng)中已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時(shí),暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的,比照處理。

上面是對(duì)一般納稅人未取得增值稅扣稅憑證暫估入賬的具體會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。但根據(jù)上面《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定精神,小規(guī)模納稅人未取得發(fā)票的成本費(fèi)用同樣也應(yīng)當(dāng)暫估入賬。

稅務(wù)處理分析


(一)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

從上面的規(guī)定可知,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,因此,只要成本費(fèi)用發(fā)生,無(wú)論是否取得發(fā)票,均應(yīng)按實(shí)際發(fā)生時(shí)間確認(rèn)成本費(fèi)用。

(二)在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前取得有效憑證的成本費(fèi)用允許扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

另外,也有一種特殊情況:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

從國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定可知,投入使用的固定資產(chǎn)未全額取得發(fā)票的,如果在匯算清繳結(jié)束前仍未全額取得發(fā)票,其暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)并計(jì)提的折舊額無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整,允許在稅前扣除。

(三)在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生5年內(nèi)提供有效憑證的可以追補(bǔ)扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理。

此外,在這里提醒兩點(diǎn):

一是不能完全以發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間作為業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)

現(xiàn)在發(fā)票的開(kāi)具均是使用電腦,而開(kāi)票日期電腦是默認(rèn)的,一般來(lái)說(shuō)不能更改。如果在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)開(kāi)具發(fā)票,則開(kāi)具發(fā)票時(shí)間即為業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間;倘若是后期補(bǔ)開(kāi)的發(fā)票,那么,發(fā)票開(kāi)具時(shí)間就不是業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生時(shí)間,這時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供業(yè)務(wù)發(fā)生真實(shí)時(shí)間的有關(guān)資料,并依附在發(fā)票的后面。

二是企業(yè)所得稅前允許扣除成本費(fèi)用的憑證不只是發(fā)票和財(cái)政票據(jù)等憑證

國(guó)家稅務(wù)總局于2018年6月6日發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))規(guī)定了判斷稅前扣除憑證的標(biāo)準(zhǔn),即:稅前扣除憑證是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生,并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。因此,在實(shí)務(wù)中,納稅人發(fā)生的一些特殊業(yè)務(wù),以收款憑證、分割單,以及能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的各種資料等都能成為稅前扣除憑證。

來(lái)源:稅屋、財(cái)會(huì)閣

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