年終促銷，無(wú)償贈(zèng)送貨物的財(cái)稅處理！

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！?/p>

依據(jù)上述第（八）點(diǎn)，自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人需要視同銷售，而非進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

無(wú)償贈(zèng)送貨物，發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)所得稅上要視同銷售。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）規(guī)定：“三、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。”

依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)的規(guī)定，如果促銷給個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送需要代扣代繳個(gè)稅，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）規(guī)定：“第二條 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”而企業(yè)促銷無(wú)償贈(zèng)送行為，并不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)該確認(rèn)為費(fèi)用。

綜上，年終促銷，無(wú)償贈(zèng)送貨物的賬務(wù)處理建議如下：

借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)--個(gè)人所得稅（若有）

年終匯算清繳時(shí)，需要填寫A105010 《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅視同銷售的申報(bào)處理。

其次，實(shí)務(wù)中，很難取得個(gè)人的身份信息，導(dǎo)致個(gè)稅申報(bào)成為難點(diǎn)，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通開通匯總申報(bào)的權(quán)限。