企業(yè)所得稅匯算清繳專題一：跨年銷售退回

A公司2022年12月銷售一批貨物售價（不含稅）100萬元，銷售成本80萬元，貨物增值稅稅率13%。但是A公司預計會退貨率20%，2022年12月31日，預計退貨率不變。2023年2月3日，A公司實際發(fā)生退貨，退貨16萬元（不含增值稅），對應成本12.8萬元。針對這筆業(yè)務，A公司如何賬務處理呢？企業(yè)所得稅上又如何考慮呢？

（一）政策依據(jù)

《企業(yè)會計準則第14號——收入》
第三十二條 對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉成本。
每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況， 如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

（二）政策分析
1.依據(jù)上述政策，企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售時，應在客戶取得相關商品控制權時：
借：銀行存款  113
     貸： 主營業(yè)務收入 80
            預計負債——應付退貨款等科目 20
            應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13
結轉相關成本：
借：主營業(yè)務成本  64
     應收退貨成本 16
     貸：庫存商品 80
2. 每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況， 如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。此案例，2022年12月31日預計退貨率不變，則無需賬務處理。
3.實際發(fā)生退貨時，轉回預計負債和應收退貨成本，未退貨部分重新確認主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本：
借：預計負債——應付退貨款 20
     應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2.08
     貸：銀行存款 18.08
          主營業(yè)務收入 4
借：庫存商品 12.8
     主營業(yè)務成本 3.2
      貸：應收退貨成本 16

（一）政策依據(jù)

《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）
第一條  企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

（二）政策分析
結合會計準則的規(guī)定可見，跨年銷售退回的稅會差異很大。會計上在銷售年度確認的收入是不含預期因銷售退回將退還的金額，而當年所得稅上應該全額確認收入；次年發(fā)生銷售退回時，會計上通過“應收退貨成本”“預計負債——應付退貨款”等科目核算，退回金額和預計不一致的，直接沖減或確認當期銷售商品收入，而所得稅上，退貨年度應按照退貨金額沖減退貨年度的收入。
提示：新收入準則對銷售退回不再作為資產(chǎn)負債表日后事項處理進行追溯調整，而是在資產(chǎn)負債表日對銷售退回采用未來適用法。
分析可見，本次案例的會計處理上我們還應該補充一筆遞延所得稅影響的賬務處理。
1.2022年賬務處理如下：
預計負債賬面價值＝20萬元，預計負債計稅基礎＝0萬元，形成可抵扣暫時性差異＝20萬元；
應收退貨成本賬面價值＝16萬元；應收退貨成本計稅基礎＝0萬元；形成應納稅暫時性差異＝16萬元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) （20×25%）5
      貸：遞延所得稅負債 （16×25%）4
            所得稅費用 1 
2.2023年實際發(fā)生退貨，則需轉回暫時性差異：
借： 遞延所得稅負債 （16×25%）4
       所得稅費用 1 
       貸：遞延所得稅資產(chǎn) （20×25%）5

1.填報說明：

第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”：填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓應進行納稅調整的金額和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的金額。
第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的銷售折扣、折讓金額和銷貨退回的追溯處理的凈調整額。
第2列“稅收金額”填報根據(jù)稅收規(guī)定可以稅前扣除的折扣、折讓的金額和銷貨退回業(yè)務影響當期損益的金額。
勾稽關系：若第1列≥第2列，第3列“調增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調減金額”填報第1-2列金額的絕對值，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。

2.填報示例
接上例，2022年度企業(yè)所得稅匯算時，會計上不確認的20萬元收入和16萬元成本，仍然屬于當年企業(yè)所得稅的征稅范圍，則需要納稅調增4萬元，具體填表如下：

2023年度企業(yè)所得稅匯算時，稅法上認為實際退貨的收入16萬元和成本12.8萬元應當在2023年度沖減，則納稅調減金額3.2萬元（16-12.8）；會計上未發(fā)生退貨的部分，賬務處理上轉回了主營業(yè)務收入4萬和主營業(yè)成本3.2萬元，這將使2023年度的利潤總額增加0.8萬元（4-3.2），而這部分已經(jīng)在2022年度繳納過企業(yè)所得稅了，則本期需納稅調減0.8萬元。所以合計還需要納稅調減4萬元（3.2+0.8）。具體填表如下：