新收入準(zhǔn)則下銷售返利的稅會差異！看這里！

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14——收入》應(yīng)用指南2018
五、關(guān)于收入的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。
交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。
企業(yè)將預(yù)期退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進行會計處理，不計入交易價格。
合同標(biāo)價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。
可變對價：企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、吉林措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。
依據(jù)上述規(guī)定可知，在銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入時，應(yīng)預(yù)計銷售返利，這部分返利納入負(fù)債進行會計處理不確認(rèn)收入，相關(guān)分錄如下：
1. 現(xiàn)銷方式銷售貨物
借：銀行存款
     貸：主營業(yè)務(wù)收入
           應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
           合同負(fù)債
2. 賒銷方式銷售貨物
借：應(yīng)收賬款
     貸：主營業(yè)務(wù)收入
           應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
           預(yù)計負(fù)債
3. 預(yù)收款方式銷售貨物
     1）預(yù)收貨款
借：銀行存款
     貸：合同負(fù)債
     2）貨物發(fā)出后客戶實現(xiàn)控制確認(rèn)收入
借：合同負(fù)債
      貸：主營業(yè)務(wù)收入
            應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（注：不含銷售返利）

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
從上述有關(guān)增值稅的規(guī)定可知，銷售返利屬于銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，?yīng)從發(fā)生銷售貨折讓的當(dāng)期（即達到銷售返利的當(dāng)期）開具紅字增值稅專用發(fā)票沖減收入和銷項稅額。
新收入準(zhǔn)則是在銷售貨物確認(rèn)銷售收入時，先預(yù)計確認(rèn)銷售返利且這部分返利納入負(fù)債不確認(rèn)收入，而不是客戶購買貨物達到返利的條件時確認(rèn)銷售返利沖減收入。
稅會差異：
新收入準(zhǔn)則提前預(yù)計銷售返利不確認(rèn)收入，增值稅是銷售行為發(fā)生時須全部確認(rèn)收入，當(dāng)達到銷售返利的條件的當(dāng)期開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期的銷售收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅是在發(fā)生銷售折讓的當(dāng)期（即達到銷售返利的當(dāng)期）沖減當(dāng)期的銷售收入。這與增值稅的規(guī)定是一致的。
新收入準(zhǔn)則是在銷售貨物確認(rèn)銷售收入時，先預(yù)計確認(rèn)銷售返利且這部分返利納入負(fù)債不確認(rèn)收入，而不是客戶購買貨物達到返利的條件時的當(dāng)期確認(rèn)銷售返利沖減收入。
稅會差異：
新收入準(zhǔn)則提前預(yù)計銷售返利不確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅是銷售行為發(fā)生時須全部確認(rèn)收入，當(dāng)達到銷售返利的條件的當(dāng)期開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期的銷售收入。
因此，如果銷售返利跨年度才能確認(rèn)達到支付返利的條件，則存在實現(xiàn)銷售貨物的當(dāng)年匯算清繳時須調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在發(fā)生返利的年度匯算清繳時須調(diào)減應(yīng)納稅所得額。