負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)怎么確定？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》第六條明確，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

簡(jiǎn)單點(diǎn)講，所謂負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，就是本期稅法認(rèn)可的負(fù)債的金額。該金額不會(huì)同時(shí)造成本期和以后期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。

一般情況下，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。比如短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)等，此時(shí)它們不會(huì)同時(shí)造成本年度和以后年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。

這類負(fù)債有時(shí)也會(huì)形成稅會(huì)差異，但不一定會(huì)影響負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。比如企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付的行政罰款，是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的，形成了本期的稅會(huì)差異；該罰款也不會(huì)在以后期間在稅前扣除，不會(huì)形成以后期間的稅會(huì)差異。所以，該項(xiàng)應(yīng)付罰款的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值一致。

而有時(shí)，這些負(fù)債會(huì)造成本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，也會(huì)影響以后期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異。比如計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，如果2021年共計(jì)提100萬(wàn)元，而實(shí)際發(fā)生60萬(wàn)元，期末時(shí)“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)”余額為40萬(wàn)元。我們知道沒有實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是不能在本期稅前扣除，在以后年度發(fā)生支出后又可以扣除。也就是說(shuō)，“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)”在以后期間可以扣除的金額是40萬(wàn)元。所以，“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)”在本期的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值40萬(wàn)元-以后期間可以抵扣金額40萬(wàn)元=0元。

而有些負(fù)債，計(jì)稅基礎(chǔ)通常與賬面價(jià)值不同。比如預(yù)計(jì)負(fù)債，如果本年度暫估了保修費(fèi)支出100萬(wàn)元，本期不可以扣除，需要納稅調(diào)增；以后年度實(shí)際發(fā)生維修支出時(shí)再在所得稅稅前扣除，那么本期期末的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是0元。

再比如房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收開發(fā)產(chǎn)品的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按所得稅法相關(guān)的規(guī)定屬于需要繳納所得稅的收入；而在開發(fā)產(chǎn)品完工的年度，會(huì)計(jì)上又要確認(rèn)該部分款項(xiàng)的收入，而稅法上因?yàn)橐呀?jīng)繳過(guò)稅的，要剔除這部分收入。所以，該企業(yè)年末的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額即形成本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，也會(huì)造成以后年度的稅會(huì)差異，該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是賬面價(jià)值-以后年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額的金額。需要注意的是，當(dāng)企業(yè)清算時(shí)，因?yàn)椴粫?huì)有以后期間的影響，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也就等于該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值。

作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）