新準則下減免租金承租人的會計處理

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2022/07/13 10:07:28　字體：大小

前面我們分析過融資租賃承租人甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會〔2006〕3號）的情況下，對租金減讓的簡化會計處理，現在我們接著分析一下執(zhí)行新租賃準則《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（財會〔2018〕35號）的承租人，對租金減讓作為租賃合同變更的會計處理。

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案例：2019年7月1日，甲公司租了乙公司位于上海的寫字間用于辦公，租賃期間為4年，租金共計480萬元，每季季末付30萬元。2019年7月1日，乙公司的增量借款年利率為6%。因為疫情，2022年4月初，乙公司減免了甲公司2022年4、5、6三個月的租金。對于減免租金的業(yè)務，甲公司應當怎么作賬？

2019年7月1日，甲公司租入不動產，4年租金應付480萬元，預計取得專用發(fā)票，可抵扣的進項稅為396,330.28元，應付租金減進項稅金后折現金額是3,889,338.73=275,229.36 (P/A,1.5%,16)元。

作分錄如下：

借：使用權資產 3,889,338.73

其他應收款-待抵扣進項稅 396,330.27

租賃負債-未確認融資費用 514,331.00

貸：租賃負債-租賃付款額 4,800,000.00

每季末支付30萬元，每季末付款后取得專用發(fā)票，確認抵扣的進項稅額為24,770.64元；同時按分攤的未確認融資費用確認財務費用，并對使用權資產按直線法分4年計提當季度的折舊250,172.14元。

2022年4月1日，甲、乙公司達成減免租金協(xié)議時，此時甲公司增量借款利率為5%，甲公司賬面使用權資產折余價值為1,316,324.30元，未攤銷的融資費用余額為59,822.48元。

以后15個月的租期，甲應付120萬元租金，2022年4季度的租金免于支付。因為是租金價格調整，作為租賃變更處理，重新確認的使用權資產是1,054,178.18=275,229.36（P/A,1.25%,5）元，未確認融資費用為46,739.24元。具體變動表如下：

時間	使用權資產賬面價值	未確認融資費用	租賃付款額	其中：進項稅額
2022年3月31日	1,316,324.30	59,822.48	1,500,000.00	123,853.21
2022年4月1日	1,054,178.18	46,739.24	1,200,000.00	99,082.57
變更金額	262,146.12	13,083.24	300,000.00	24,770.64