支付境外特許權使用費并承擔稅款如何計算應扣繳稅款

1.增值稅

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

第十二條規(guī)定，在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。

第二十條規(guī)定，境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

財稅〔2016〕36號文件附件1后附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第二條規(guī)定，銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。技術，包括專利技術和非專利技術。

根據(jù)上述規(guī)定，境外企業(yè)向境內企業(yè)轉讓非專利技術，因受讓方在境內，境外企業(yè)屬于在境內銷售無形資產，屬于增值稅的納稅人，境外企業(yè)在境內未設有營業(yè)機構的，以境內企業(yè)為扣繳義務人，并按6%的稅率代扣代繳增值稅。

境外企業(yè)可以享受免征增值稅優(yōu)惠嗎？

財稅〔2016〕36號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十六）項規(guī)定，納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。技術轉讓、技術開發(fā)，是指《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“轉讓技術”、“研發(fā)服務”范圍內的業(yè)務活動。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。

《國家稅務總局關于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第4號）第一條規(guī)定，單位和個體工商戶（以下統(tǒng)稱納稅人）適用增值稅減征、免征政策的，在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表相應減免稅欄次即可享受，相關政策規(guī)定的證明材料留存?zhèn)洳椤?/span>

根據(jù)上述規(guī)定，境外企業(yè)向境內企業(yè)轉讓非專利技術，如符合條件，可以免征增值稅，享受優(yōu)惠時不需要向主管稅務機關備案，相關資料留存?zhèn)洳榧纯伞?/span>

2.城建稅及附加

《城市維護建設稅法》（主席令第五十一號）第三條規(guī)定，對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。

《財政部稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》（財政部稅務總局公告2021年第28號）第一條規(guī)定，城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額（以下簡稱兩稅稅額）為計稅依據(jù)。依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應當繳納的兩稅稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。第二條規(guī)定，教育費附加、地方教育附加計征依據(jù)與城市維護建設稅計稅依據(jù)一致，按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，境外企業(yè)向境內企業(yè)轉讓非專利技術，不需要繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加。

3.企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

第四條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

第五十八條規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，國務院令第714號修訂）第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

……

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第九十一條第一款規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，境內企業(yè)向境外企業(yè)支付的非專利技術使用費需要代扣代繳企業(yè)所得稅，稅率一般為10%，如果我國政府與境外企業(yè)所在國政府簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定的稅率低于10%的，按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率執(zhí)行。

4.印花稅

《印花稅法》（主席令第八十九號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第二條規(guī)定，本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

第十四條第一款規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。

《印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》中“產權轉移書據(jù)”包括土地使用權出讓書據(jù)、土地使用權轉讓書據(jù)、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(jù)（不包括土地承包經營權和土地經營權轉移）、股權轉讓書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅的）、商標專用權轉讓書據(jù)、著作權轉讓書據(jù)、專利權轉讓書據(jù)、專有技術使用權轉讓書據(jù)。其中，商標專用權轉讓書據(jù)、著作權轉讓書據(jù)、專利權轉讓書據(jù)、專有技術使用權轉讓書據(jù)稅率為價款的萬分之三。

根據(jù)上述規(guī)定，境內企業(yè)向境外企業(yè)支付非專利技術使用費，不需要扣繳印花稅。