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營(yíng)改增后簽訂的建筑分包合同可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅嗎

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/07/09 08:49:38 字體:

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目,是指:

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

    建筑服務(wù)總包方的開(kāi)工日期在2016年4月30日前,部分工程在2016年5月1日后與分包方簽訂分包合同,分包方可以按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅嗎?

總局層面上并沒(méi)有明確的規(guī)定,部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了答復(fù)。目前有三種觀點(diǎn),第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,以總包合同為準(zhǔn),總包合同為老項(xiàng)目,分包合同也屬于老項(xiàng)目,可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,如河北、湖北、河南、天津等稅務(wù)局;第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,2016.5.1以后承攬的分包合同不能按照老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,如安徽稅務(wù);第三種觀點(diǎn)是根據(jù)《建筑工程施工許可證》是否注明合同開(kāi)工日期或是否取得《建筑工程施工許可證》來(lái)確定能否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,如北京、深圳稅務(wù)。我們來(lái)看一看各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)。

一、分包方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅


1.河北稅務(wù)

《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答(之二)》
三十一、關(guān)于建筑分包合同老項(xiàng)目的判斷問(wèn)題
提供建筑服務(wù)新老項(xiàng)目的劃分,以總包合同為準(zhǔn),如果總包合同屬于老項(xiàng)目,分包合同也應(yīng)視為老項(xiàng)目。
例如:一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同,施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前,5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同,丙方可以按照老建筑項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確,為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看,是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù),所以按照政策規(guī)定,丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。



2.湖北稅務(wù)

《湖北省國(guó)稅局營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答(一)》
17.一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同,施工許可證上注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前,5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同,丙方是否能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?
財(cái)稅(2016)36號(hào)文規(guī)定,為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看,是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù),所以按照政策規(guī)定,丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。



3.天津稅務(wù)

《天津開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答(第二期)》
三、一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同,施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前,5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同,丙方是否能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?
財(cái)稅(2016)36號(hào)文規(guī)定,為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看,是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù),所以按照政策規(guī)定,丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。



4.河南稅務(wù)

《河南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制專期十二》
問(wèn)題七
建筑分包合同如何判斷是否為老項(xiàng)目?
答復(fù):判斷納稅人提供的建筑分包服務(wù)是否為老項(xiàng)目,應(yīng)以總包合同為準(zhǔn),如果總包合同屬于老項(xiàng)目,分包合同也屬于老項(xiàng)目。
例如:一個(gè)項(xiàng)目甲方與乙方簽訂了合同,建筑工程施工許可證或建筑工程承包合同上注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前,5月1日之后,乙方又與丙方簽訂了分包合同,則丙方可以按照建筑工程老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。   



5.湖南稅務(wù)

《湖南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》
一、政策問(wèn)題
(十)如何判斷建筑分包項(xiàng)目是否屬于建筑工程老項(xiàng)目?
判斷建筑分包項(xiàng)目是否屬于老項(xiàng)目,可根據(jù)總承包項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的開(kāi)工日期來(lái)判斷,未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》上未注明合同開(kāi)工日期的,以建筑工程總承包合同上注明的開(kāi)工日期判斷是否屬于老項(xiàng)目。



6.山東稅務(wù)

《山東省國(guó)家稅務(wù)局全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引(七)》
七、建筑分包合同老項(xiàng)目的判斷問(wèn)題
納稅人提供的建筑分包服務(wù),在判斷是否是老項(xiàng)目時(shí),以總包合同為準(zhǔn),如果總包合同屬于老項(xiàng)目,分包合同也屬于老項(xiàng)目。
例如:一個(gè)項(xiàng)目甲方與乙方簽訂了合同,建筑工程施工許可證上注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前,5月1日之后,乙方又與丙方簽訂了分包合同,則丙方可以按照建筑工程老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。



7.福建稅務(wù)

《12366熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題集(2016年9月)》
30.一項(xiàng)建筑工程沒(méi)有取得建筑施工許可證,總包方與業(yè)主簽訂的建筑承包合同上注明開(kāi)工日期是在2016年4月30日之前,并且辦理了簡(jiǎn)易征收,但是分包方和總包方簽訂的建筑承包合同注明的開(kāi)工日期是在2016年5月1日之后,分公司是否可以適用建筑工程老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收政策?
答:根據(jù)《財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條的規(guī)定:“
……
(七)建筑服務(wù)。
……
3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
建筑工程老項(xiàng)目,是指:
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目?!?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>因此,未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目屬于建筑工程老項(xiàng)目,分公司為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。



8.四川稅務(wù)

《納稅人咨詢的營(yíng)改增十個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題(5月第3周)》
三、《建筑工程施工許可證》上面注明的開(kāi)工日期是在5月1日之前,但是分包合同是在5月1日之后,那么分包方能否按老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收?
答:如果總包合同對(duì)應(yīng)的《建筑工程施工許可證》上面注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日之前的,相應(yīng)的分包合同簽訂在5月1日之后,可以按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。



9.內(nèi)蒙古稅務(wù)

《內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答一》
一、建筑工程老項(xiàng)目的確定
(三)提供建筑服務(wù)新老項(xiàng)目的劃分。以總包合同為準(zhǔn),如果總包合同屬于老項(xiàng)目,分包合同也應(yīng)視為老項(xiàng)目。



10.海南稅務(wù)

《全面推開(kāi)營(yíng)改增政策指引——四大行業(yè)座談會(huì)問(wèn)題系列解答之建筑業(yè)》
一、關(guān)于建筑工程總、分包合同中新老項(xiàng)目的劃分問(wèn)題
以總包合同為準(zhǔn),如果總包合同屬于老項(xiàng)目,分包合同也應(yīng)視為老項(xiàng)目。


二、分包方不能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅


《安徽國(guó)稅建筑業(yè)營(yíng)改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題(一)》

10.老項(xiàng)目的主體工程建筑施工許可證注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前,但其配套工程(如道路及戶外工程,供電工程、供水、燃?xì)?、消防、安防、綠化等)在2016年5月1日后建設(shè),配套工程是否也作為老項(xiàng)目進(jìn)行稅收處理?

答:如主體工程和配套工程均為一個(gè)建筑企業(yè)承建,則全部作為老項(xiàng)目處理;如配套工程在5月1日后由分包單位承攬,則分包單位不能作為老項(xiàng)目處理。

三、根據(jù)《建筑工程施工許可證》是否注明合同開(kāi)工日期或是否取得《建筑工程施工許可證》確定


1.北京稅務(wù)

《北京國(guó)稅建筑業(yè)26個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題》
七、一個(gè)建筑工程總包已經(jīng)滿足老項(xiàng)目認(rèn)定條件,實(shí)行簡(jiǎn)易征收,下游分包如何鑒定是否實(shí)行簡(jiǎn)易征收未予明確,現(xiàn)實(shí)情況是5月1日之后,很多老項(xiàng)目陸續(xù)與下游分包簽訂合同,但確屬“為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)”,此類(lèi)分包單位可以按老項(xiàng)目實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)征嗎?
答:根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目,建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的,分包方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》,但建筑工程承包合同注明開(kāi)工日期在4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目,建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,其與分包方在5月1日后簽訂分包合同,分包方不可以按老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。



2.深圳稅務(wù)

《建筑服務(wù)業(yè)營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)答 6月30日》
七、一個(gè)建筑工程總包已經(jīng)滿足老項(xiàng)目認(rèn)定條件,實(shí)行簡(jiǎn)易征收,下游分包如何鑒定是否實(shí)行簡(jiǎn)易征收未予明確,現(xiàn)實(shí)情況是5月1日之后,很多老項(xiàng)目陸續(xù)與下游分包簽訂合同,但確屬“為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)”,此類(lèi)分包單位可以按老項(xiàng)目實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)征嗎?
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目,建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的,分包方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》,但建筑工程承包合同注明開(kāi)工日期在4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目,建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,其與分包方在5月1日后簽訂分包合同,分包方不可以按老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:李老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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