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委托境外單位研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策相關(guān)問題解析

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/08/05 09:50:33 字體:

在本周的答疑咨詢中,有企業(yè)財(cái)稅會(huì)員咨詢:公司委托境外單位做了一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用如何在所得稅前加計(jì)扣除,具體該怎么計(jì)算?

下面我們結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定,通過一個(gè)案例來分析一下。

相關(guān)的政策規(guī)定及案例分析



《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)規(guī)定,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

舉個(gè)例子 :

甲公司2023年委托非關(guān)聯(lián)境外A單位研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。甲公司支付給A單位200萬元;

甲公司境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)180萬元。

甲公司委托境外研發(fā)可以計(jì)入委外研發(fā)費(fèi)用的金額=200×80%=160萬元

甲公司境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二部分180×2÷3=120萬元

甲公司可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為120萬元(委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分)
2023年甲公司加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額:(180+120)×100%=300萬元。

企業(yè)委托境外研發(fā)需要注意的其他問題


√根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)規(guī)定,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

√委托境外研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)留存的備查資料,根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí),應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料:
1.企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件;
2.委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同;
4.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
5.委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);
6.當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>


來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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