退休員工統(tǒng)籌外支出怎樣正確進(jìn)行稅務(wù)處理

　　「案例一」某企業(yè)集團(tuán)員工退休后，每月可以從社保機(jī)構(gòu)領(lǐng)取二千元到四千元不等的退休工資，除此之外，該企業(yè)還根據(jù)員工退休前的職級(jí)，每月向退休員工發(fā)放合計(jì)數(shù)千元的生活補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、過(guò)節(jié)費(fèi)、旅游費(fèi)、書(shū)報(bào)費(fèi)等補(bǔ)貼，這些統(tǒng)籌外費(fèi)用的支出與在職職工一樣，列應(yīng)付職工薪酬-工資科目進(jìn)行核算，并分配進(jìn)管理費(fèi)用，未做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整、未代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　「案例二」某企業(yè)規(guī)定，退休員工與在職職工一樣發(fā)放各種實(shí)物福利，如洗滌用品、節(jié)日實(shí)物福利等，每次發(fā)放數(shù)千元，與社保無(wú)關(guān)，屬統(tǒng)籌外費(fèi)用。所發(fā)放的實(shí)物福利列職工福利費(fèi)核算，未做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整、未代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　那么，上述企業(yè)發(fā)放給退休員工的社會(huì)統(tǒng)籌外的現(xiàn)金補(bǔ)貼及實(shí)物福利該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法》第十條第八項(xiàng)規(guī)定，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。對(duì)于退休員工來(lái)說(shuō)，由于已經(jīng)不在職、不在崗，企業(yè)當(dāng)期取得的收入并不包含他們的勞動(dòng)貢獻(xiàn)，因此，退休員工統(tǒng)籌外的現(xiàn)金補(bǔ)貼及實(shí)物福利支出與當(dāng)期取得的收入是無(wú)關(guān)的，應(yīng)不允許企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　但這一問(wèn)題，不同地區(qū)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)并不一致，有的地區(qū)依據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定做了從寬處理，即允許退休員工的相關(guān)支出作為統(tǒng)籌外費(fèi)用列入職工福利費(fèi)核算，并在企業(yè)所得稅前限額扣除。

　　財(cái)企[2009]242號(hào)第一條對(duì)職工福利費(fèi)是這樣規(guī)定的：企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。該條第四項(xiàng)明確：離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于企業(yè)職工福利費(fèi)。

　　可惜的是，這一文件并非稅務(wù)文件——作為規(guī)范職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)文件，它只是明確了離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用在會(huì)計(jì)上可以作為職工福利費(fèi)核算，并且這一文件還特別明確：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。”所以，退休員工的統(tǒng)籌外支出是否能列入職工福利費(fèi)進(jìn)行扣除，應(yīng)當(dāng)看稅收文件是如何規(guī)定的。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題”明確，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等均屬職工福利費(fèi)內(nèi)容。從上述規(guī)定來(lái)看，職工福利費(fèi)的支出對(duì)象應(yīng)為在職職工或在職職工供養(yǎng)的直系親屬及遺屬，并未明確為退休員工統(tǒng)籌外發(fā)放的現(xiàn)金補(bǔ)貼、實(shí)物福利也屬于職工福利費(fèi)范圍，因此，對(duì)于類似于本文開(kāi)頭所舉案例中，退休員工的實(shí)物福利及現(xiàn)金補(bǔ)貼支出，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，參照財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定列入職工福利費(fèi)核算沒(méi)有任何問(wèn)題，但在企業(yè)所得稅處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合《企業(yè)所得稅法》及國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，予以調(diào)整。

　　個(gè)人所得稅

　　退休員工退休前從就職企業(yè)所獲現(xiàn)金補(bǔ)貼及實(shí)物福利所涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題比較明確。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）規(guī)定，退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。本文的兩個(gè)案例中，企業(yè)發(fā)放給退休員工的統(tǒng)籌外現(xiàn)金、實(shí)物補(bǔ)貼或福利均應(yīng)按此文件規(guī)定計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：尊老、敬老是中華民族的傳統(tǒng)美德，我國(guó)現(xiàn)行社保只提供基本養(yǎng)老生活保障的情況下，一些企業(yè)為保證員工退休生活待遇不降低，給他們發(fā)放統(tǒng)籌外實(shí)物或現(xiàn)金補(bǔ)助，從情感上可以理解，但作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，在發(fā)放時(shí)應(yīng)符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，既要做到適度，又要正確進(jìn)行稅務(wù)處理，把好事辦好。