國家稅務(wù)總局近期頒布了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)預(yù)售收入，按照預(yù)計毛利率進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時，能否扣除其實際繳納的營業(yè)稅金及其附加以及土地增值稅；預(yù)售收入能否作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)；企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整等在以前執(zhí)行中有頗多爭議的問題通過申報表的填報規(guī)則進(jìn)行了明確，從而減少企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的稅企爭議。筆者通過實例教你如何填寫新的企業(yè)所得稅納稅申報表。
實務(wù)舉例
2014年，山東省泰安市甲房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲公司）開發(fā)建設(shè)“泰山佳苑”居住小區(qū)項目，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元，廣告費(fèi)500萬元；2015年6月取得房屋預(yù)售許可證，取得預(yù)售房款3000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，廣告費(fèi)20萬元，繳納營業(yè)稅金及附加（預(yù)售收入的5.65%）169.5萬元，土地增值稅（預(yù)售收入的2%）60萬元，預(yù)收賬款期末余額3000萬元；2016年11月項目完工，取得預(yù)售房款5000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)12萬元，繳納營業(yè)稅金及附加（預(yù)售收入的5.65%）282.5萬元，土地增值稅（預(yù)售收入的2%）100萬元，當(dāng)年預(yù)售房款轉(zhuǎn)營業(yè)收入7000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本5000萬元，預(yù)收賬款期末余額1000萬元。2014-2016年各年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲公司該如何正確填報企業(yè)所得稅納稅申報表？
2014年：
�。ㄒ唬⿻嫹咒洠ㄈf元）：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 8
銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 500
貸： 銀行存款 508
�。ǘ┢髽I(yè)所得稅匯算清繳1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第4行“四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第3列“管理費(fèi)用”填報8萬元。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司本納稅年度實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元，按實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為4.8萬元；本納稅年度銷售（營業(yè)）收入0萬元，按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為0萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額0萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加8萬元。
A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第1列“賬載金額”填報8萬元，第2列“稅收金額”填報0元，第3列“調(diào)增金額”填報8萬元。
2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第5行“五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”第1列“銷售費(fèi)用”填報500萬元。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司本納稅年度稅前實際列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計算準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為0萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加500萬元，調(diào)增的500萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報500萬元，第4行 “本年計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報0萬元，第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”填報0萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填報500萬元，第12行“七、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整金額”填報500萬元，第13行“八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填報500萬元。
A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第16行“（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第3列“調(diào)增金額”填報500萬元。
填表如下（單位：萬元）
