不同性質(zhì)勞務怎樣準確劃分利潤率

案情概述

香港某建筑師事務所為某市一家房地產(chǎn)企業(yè)提供工程項目設計勞務。

稅務機關判定其在中國境內(nèi)構成機構場所，并構成常設機構，同時將勞務項目分解細化，分別適用不同的核定利潤率，合計征收非居民企業(yè)所得稅62.1萬元。

相關事實

香港某大型房地產(chǎn)企業(yè)（上市公司）2010年進軍國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)，在遼寧省某市投資成立兩家房地產(chǎn)公司，開發(fā)兩個房地產(chǎn)項目，其中一個項目已經(jīng)開始施工。2010年6月，其中一家房地產(chǎn)公司（簡稱A公司）與香港某建筑師事務所（簡稱B事務所）簽訂工程設計合同，由B事務所為在A公司的房地產(chǎn)項目提供工程設計，合同總金額為1080萬元人民幣。

案件處理

由于A公司最初提供的資料較少，稅務機關初步理解B事務所為該項目專門提供的園林景觀、室內(nèi)裝修設計具有著作權和知識產(chǎn)權許可使用的性質(zhì)，如果在整個項目中占較大比重，此項目所得應按照特許權使用費扣繳稅款。稅務機關通過電子郵件將初步意見發(fā)給香港建筑師事務所。

B事務所對此持有不同意見，并派人與稅務機關進行商談，進一步提供了此工程項目的附件條款，詳細陳述工程項目的范圍和服務內(nèi)容。通過對合同資料的進一步解讀，稅務人員了解到，B事務所受聘擔任此項目的工程顧問，按照有關規(guī)定和要求，為項目提供規(guī)劃、建筑、施工、園林、結構、道路及機電（給排水、暖通、電力和電信等）設計顧問服務，項目主要集中在工程規(guī)劃、設計、工程施工等顧問活動。鑒于B事務所在項目實施過程中僅根據(jù)客戶需求提供勞務，勞動成果歸客戶所有，不涉及著作權、專利權或?qū)Ｓ屑夹g的許可使用，因此，A公司支付的所得應定性為承包工程和提供勞務所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》判定B事務所在中國境內(nèi)設有機構、場所，同時根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第五條第三款有關常設機構判定標準的規(guī)定，由于該勞務活動持續(xù)時間將超過6個月以上，在內(nèi)地構成常設機構，應按常設機構征收所得稅。對此，B事務所沒有異議。

稅務機關根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2010]19號）的規(guī)定，對該項工程勞務常設機構的所得按照核定征收辦法征收稅款。同時，根據(jù)《遼寧省國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（遼國稅發(fā)[2010]83號）第二條第二款規(guī)定，從事一般工業(yè)性項目和普通建筑的承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，適用20%的利潤率；從事賓館、酒店、寫字樓、公寓裝修、園林景觀等其他承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，適用30%的利潤率，稅務機關認為香港這家公司的勞務活動既涉及“一般工業(yè)性項目和普通建筑的承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務”，又涉及“公寓裝修、園林景觀等其他承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務”，應準確劃分并分別適用20%和30%的利潤率。

企業(yè)向稅務機關提供項目合同的附件資料和預算文件，說明關于“公寓裝修、園林景觀等其他承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務”占工程項目的20%，其余80%部分是“一般工業(yè)性項目和普通建筑的承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務”。

稅務機關經(jīng)過進一步的分析論證，最終確定合同項目的30%部分屬于“公寓裝修、園林景觀等其他承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務”適用30%的利潤率，其余70％部分屬于“一般工業(yè)性項目和普通建筑的承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務”，適用20%的利潤率，最后確定征收非居民企業(yè)所得稅62.1萬元。

案例啟示

根據(jù)客戶需求提供工程或勞務項目設計工作，取得的收入屬于勞務性質(zhì)收入還是特許權使用費，重點要考察提供方為客戶提供勞務的具體內(nèi)容和特點，如勞務成果的所有權是歸屬客戶還是由提供方保留、客戶轉(zhuǎn)讓或重復使用該勞動成果是否受限于提供方或構成侵權、提供方是否為勞動成果承擔責任，等等。

本案例涉及遼寧省，該省稅務機關根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2010]19號）第十一條的規(guī)定，制定了本省的核定辦法。主管稅務機關據(jù)此對B事務所提供的勞務取得的收入劃分不同類型適用不同的核定利潤率。

假如，同樣性質(zhì)的勞務涉及不同地區(qū)，納稅人和稅務機關對于不同地區(qū)采用不同核定利潤率存在爭議的，稅務機關可以根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)（非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)[2010]119號）規(guī)定的程序解決問題。