為非本企業(yè)員工/客戶報銷機票涉稅問題

各稅務(wù)機關(guān)12366針對“為非本企業(yè)員工/客戶報銷機票涉稅問題”典型答疑。

各稅務(wù)機關(guān)12366典型答疑

大連地稅

為客戶報銷機票是否征收個人所得稅？企業(yè)所得稅前是否可以扣除？

答復(fù)：企業(yè)所得稅方面的問題答復(fù)如下：

根據(jù)稅法規(guī)定，差旅費是本企業(yè)任職或受雇員工發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的出差支出，客戶機票費用不屬于你公司差旅費支出，不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

個人所得稅方面的問題答復(fù)如下：

企業(yè)為非本企業(yè)員工報銷差旅費用，該項費用如果與本企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，應(yīng)確定所得項目征收個人所得稅；該項費用如果屬于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營費用，而非支付的個人所得，則不征收個人所得稅。

青島地稅

單位負擔(dān)來青面試的外籍人員的機票款（不管面試是否成功均負擔(dān)，短期用工，大約半年），是否需繳個人所得稅？

答：由單位提供負擔(dān)面試人員機票的相關(guān)文件、資料，不予征收。

寧波市國家稅務(wù)局

問：我單位組織的專家評審會，為聘請的外地專家報銷往返機票，機票抬頭是個人姓名。該支出我單位能否稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)負擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的客戶的交通、食宿等費用，如果符合業(yè)務(wù)招待費的范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費中列支。參考上述規(guī)定，專家出席專項評審會發(fā)生的差旅費，屬于與你單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，如果符合業(yè)務(wù)招待費得范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費中列支。

中國會計報

問：我公司主營商品貿(mào)易業(yè)務(wù)。日前，邀請生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及我公司人員一同出國為客戶調(diào)試機器，訂購了國際機票，從公司賬戶匯款，沒有正式發(fā)票，有從網(wǎng)上打印的紙質(zhì)收據(jù)。請問是否可以將這項支出記入本公司費用？非本公司人員費用是記入招待費還是差旅費？

答：1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局、中國民用航空局關(guān)于印發(fā)〈航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號）規(guī)定，航空電子客票行程單為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用，納入稅務(wù)發(fā)票管理范圍。

公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)在旅客購票時，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開具行程單，不得手寫或使用其他軟件套打。打印項目、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷售數(shù)量數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印，并應(yīng)告知旅客行程單的驗真途徑。

同時強調(diào)，不符合規(guī)定的《行程單》，不得作為會計核算的原始憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收，并向開票單位所屬民航地區(qū)管理局及其派出機構(gòu)或所轄地區(qū)相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)舉報。

根據(jù)上述規(guī)定，網(wǎng)上訂機票的企業(yè)，可憑航空電子客票行程單作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，其他不符合規(guī)定的憑證不能稅前列支。

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

因此，為已售商品而邀請生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及貴公司人員一同出國為客戶調(diào)試機器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費用中列支。但企業(yè)應(yīng)對這部分費用書面說明并作為附件，以證明該項支出確屬為銷售商品而發(fā)生。

實務(wù)處理及總結(jié)

企業(yè)所得稅和個人所得稅處理

1.與本企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)不得稅前扣除，應(yīng)確定所得項目征收個人所得稅；

2.與本企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)可稅前扣除，屬于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營費用，而非支付的個人所得，則不征收個人所得稅：

業(yè)務(wù)招待費

相關(guān)成本費用，如為已售商品而邀請生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及貴公司人員一同出國為客戶調(diào)試機器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費用中列支；如聘請小陳稅務(wù)來企業(yè)講課，所發(fā)生的機票或火車票應(yīng)該屬于職工教育經(jīng)費。