企業(yè)往年應扣未扣支出可追補扣除

問：某公司內(nèi)審部門在進行內(nèi)部審計時，發(fā)現(xiàn)公司上一年度因少結轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本多計算了利潤而多計繳了企業(yè)所得稅。請問，該公司如何才能將此多繳的所得稅轉(zhuǎn)回或退回？另外，對因上述原因多繳的所得稅可以追補確認和轉(zhuǎn)回或退回的年限又是如何規(guī)定的？

答：2012年4月24日，國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）中明確，對企業(yè)以前年度發(fā)生的應扣未扣支出做出了規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。

以前年度發(fā)生應扣未扣支出的追補確認期限為5年。15號公告規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。這一點與企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失一致，即《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2011年25號）第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補確認，其追補確認期限也不得超過5年。

多繳稅款可抵可退。15號公告規(guī)定，企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。這一點有別于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失，25號公告規(guī)定，以前年度未扣除的資產(chǎn)損失只能抵扣（可遞延）不能退稅。

追補按照實際發(fā)生制原則和權責發(fā)生制原則。按照實際發(fā)生制原則，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，才準予追補。

根據(jù)權責發(fā)生制原則，不得改變稅費扣除的所屬年度，以前年度發(fā)生應扣未扣支出應追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。

案例

A公司，2008年至2011年每年的應納稅所得額具體情況如下：2008年應納稅所得額為10萬元，2009年應納稅所得額為－15萬元，2010年應納稅所得額為28萬元，2011年應納稅所得額為44萬元，2011年企業(yè)發(fā)現(xiàn)2008年有應扣未扣支出18萬元符合當時稅法規(guī)定但是未扣除，A公司向稅務機關做出專項申報及說明后，該項應扣未扣支出可以扣除。那么請問2011年A公司實際應繳納的企業(yè)所得稅款是多少？

2008年有應扣未扣支出18萬元符合當時稅法規(guī)定但是未扣除，2011年企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，向稅務機關做出專項申報及說明后，并且追補確認期限未超過5年，該項應扣未扣支出可以扣除。

準予追補至該項應扣未扣支出發(fā)生的2008年度進行扣除，應扣未扣支出追補確認后2008年實際虧損為8萬元（18－10），2010年應納稅所得額為5萬元（28－15－8）。所以，2008年多繳稅款3.3萬元（10×33%）（企業(yè)所得稅法頒布前），2010年多繳稅款2萬元（8×25%），2011年應繳企業(yè)所得稅11萬元（44×25%）。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額；然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣。不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。因此，A公司因2008年度應扣未扣支出未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款為5.3萬元（3.3+2），可在追補確認2011年度企業(yè)所得稅應納稅款11萬元中予以抵扣。2011年實際應繳納企業(yè)所得稅為5.7萬元[11－（3.3+2）]。