一、什么是銷售退回
銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合客戶要求等原因而發(fā)生的退貨。
銷售退回，既包括本年度銷售后的商品在年度結(jié)束前退回，也包括以前年度銷售后的商品在本年度退回。
二、銷售退回的會計處理
《企業(yè)會計準則第14號-收入》第九條規(guī)定： “企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。
銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。”
因此，對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行會計處理：
1、對于本年度未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，這時會計處理比較簡單，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品””科目。
2、對于本年度已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。
如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的相應(yīng)金額。
【例1】甲公司在2013年11月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為30000元。乙公司在2013年11月27日支付貨款，2013年12月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定甲公司已按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
2013年11月18日銷售實現(xiàn)時，確認收入
借：應(yīng)收賬款 58 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫存商品 30000
在2013年11月27日收到貨款時
借：銀行存款 58 500
貸：應(yīng)收賬款 58 500
2013年12月5日發(fā)生銷售退回時
借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
借：庫存商品 30000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 30000
3、已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
三、屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回的會計處理
1、資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定：
“第二條 資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務(wù)報告批準報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。
資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。
資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。
第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。”
因此，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表。對于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)分別按以下情況進行處理：
（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。
需要注意的是：涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準則要求調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準則要求調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。
（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目中核算。
（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。
（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：①資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；
②當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；
③經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整
2、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回的會計處理
資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前年度期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。
資產(chǎn)負債表所屬期間或以前年度期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：
（1）、涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳納的所得稅等。
【例2】甲公司2013年12月20日銷售一批商品給乙公司，取得收入50 000元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本30 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。2014年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。企業(yè)于2014年3月31日完成2013度年所得稅匯算清繳，甲公司2014年4月30日對外報出2013年度財務(wù)報告。公司適用的所得稅稅率為25%。
本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，應(yīng)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
①2014年1月18日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500
貸：應(yīng)收賬款 58500
②調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 30000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
③調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5000
貸：以前年度損益調(diào)整 5000
④將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 15000
貸：以前年度損益調(diào)整 15000
⑤調(diào)整盈余公積及調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表（略）
（2）、資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。
【例3】甲公司2013年12月20日銷售一批商品給乙公司，取得收入50 000元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本30 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。2014年4月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司2014年4月30日對外報出2013年度財務(wù)報告，企業(yè)于2014年3月31日完成2013度年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
①2014年4月18日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500
貸：應(yīng)收賬款 58500
②調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 30000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
④調(diào)整盈余公積及 調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表（略）
（注：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回的會計處理原則及上述例2和例3的會計處理參考企業(yè)會計準則講解（2010）的規(guī)定）
四、銷售退回的所得稅處理
1、稅收政策的規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）：
“企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。”
2、銷售退回的所得稅處理
（1）本年度售出商品的退回
本年度銷售的商品，在本年度結(jié)束前銷售退回，會計處理與所得稅處理并不產(chǎn)生差異，都沖減當(dāng)年的銷售收入。
（2）以前年度售出商品在本年度退回
企業(yè)以前年度售出的商品，在本年度退回，依據(jù)國稅函〔2008〕875號的規(guī)定，應(yīng)該沖減退本年度的收入，而不論售出的商品是哪個年度售出的。
這種情況下所得稅處理與資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回的會計處理是有差異的，應(yīng)該引起注意。
在上述文中第三部分中的資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回的會計處理是參考了國稅發(fā)[2003]45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》相關(guān)規(guī)定：“企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。” 但是該文件已全文失效（參見國家稅務(wù)總局公告2011年2號），因此上述例2和例3中銷售退回的所得稅處理都應(yīng)該沖減2014年度的銷售收入。
